Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые таковыми в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Освобождаются от налога те, у кого выручка за три месяца не превысила в совокупности два миллиона рублей. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), при передаче товаров для собственных нужд, при ввозе на таможенную территорию, при передаче имущественных прав определяется с учетом особенностей, описанных в 21 главе НК. В налоговую базу включается оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, так как моментом определения базы считается наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки или день оплаты. При бартерных операциях, при взаимозачетах и расчетах ценными бумагами с 1.01.2007 г. налог участниками сделок перечисляется друг другу «живыми деньгами».
Налог к уплате увеличивается на суммы восстановленного НДС и уменьшается на суммы, принятые к вычету (налоговые вычеты). Это оплаченный поставщикам НДС при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Главой 21 НК РФ установлены ставки по налогу на добавленную стоимость (табл. 13.3).
Налоговым периодом по НДС установлен календарный месяц или иногда квартал.
Таблица 13.3
Налоговые ставки по НДС
Налоговые ставки
Комментарии
0 процентов
При реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, и т. п.
10 процентов
При реализации некоторых продовольственных товаров по списку, некоторых детских товаров по списку, некоторых периодических печатных изданий и медицинских товаров
18 процентов
Если не подпадает под другие случаи
Расчетная ставка
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счет-фактуры на сумму налога не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. В некоторых случаях суммы налога при приобретении товаров относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), например, учитываются в их стоимости.
Акцизы
Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателями. Необходимость существования и применения акцизов на отдельные виды товаров, кроме их использования в качестве доходного источника бюджета, связана также с потребностью государственного регулирования отдельных экономических и социальных процессов, таких как сдерживание потребления вредных или редких товаров, перераспределение сверхприбыли производителей подакцизной продукции. Нормативно-правовой базой установления и взимания акцизов является глава 22 НК РФ.
Налогоплательщиками акцизов признаются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом.
Особенностью исчисления и уплаты акцизов является то, что ими облагаются определенные операции с так называемыми подакцизными товарами.
Перечень объектов налогообложения акцизами определен ст. 182 НК РФ. В частности, объектами налогообложения признаются реализация подакцизных товаров, реализация с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков – производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций, передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров, передача произведенных подакцизных товаров для собственных нужд и т. д.
Налоговые ставки по акцизам установлены ст. 193 НК по каждой группе подакцизных товаров, в связи с этим налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц, по итогам которого до 20 числа следующего месяца налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию.
Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на налоговые вычеты. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцом при приобретении налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья при его производстве либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в собственное обращение. Сроки и порядок уплаты акцизов определены ст. 204 НК РФ.
