Налог на прибыль организации

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в соответствии с 25 главой НК.

К доходам организации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. К последним доходам относятся доходы от долевого участия в других организациях; в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы; в виде признанных или подлежащих уплате на основании решения суда штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств; от сдачи имущества в аренду; от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности; в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и т. п.; в виде сумм восстановленных резервов, согласно НК; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) – в НК описаны около 45 случаев, когда доходы не учитываются при определении налоговой базы. Например, залог, вклад в уставный капитал, некоторая безвозмездная помощь и др.

Для определения налоговой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных обоснованных и документально подтвержденных расходов. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на НИОКР;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы

Таблица 13.2

Налоговые ставки по налогу на прибыль организации

Налоговая ставка	примечание
24 %	В Федеральный бюджет 6,5 %, в бюджеты субъектов РФ 17,5 % (может быть понижена до 13,5 %)
20 % или 10 % (международные перевозки)	На доходы иностранных организаций
9 %	Дивиденды от российских организаций
15 %	Дивиденды, полученные от иностранных организаций или иностранными организациями
15 %	По доходу в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам
9 %	По доходам в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам
0 %	По доходу в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам

начисленной амортизации и прочие расходы. Расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Датой осуществления внереализационных расходов для налогов, сумм отчислений и резервов признается дата начисления, для комиссионных сборов, арендных платежей – дата расчетов. НК подробно рассматривает особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от разных источников. Если налогоплательщик несет убытки, то он вправе перенести их на следующие налоговые периоды в течение десяти лет. Главой 25 НК РФ установлены следующие виды ставок (табл. 13.2).

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца и так далее до окончания календарного года.