Виды затрат

Кроме поэлементной и постатейной классификации затраты различаются по ряду других признаков (табл. 11.1).

Таблица 11.1

Классификация затрат, входящих в себестоимость

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом. К ним относятся расходы на сырье и материалы, топливо и энергию на технологические цели, заработная плата производственных рабочих и т. п. В свою очередь накладные расходы связаны с организацией управления и обслуживанием производства. К ним относятся цеховые и общезаводские расходы, расходы на реализацию про-дукции.

В составе калькуляции различают простые затраты, состоящие из одного элемента, и комплексные, включающие несколько экономически разнородных, но имеющих одинаковое производственное назначение элементов. К простым относятся затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих и т. п. Комплексными являются все затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общепроизводственные расходы, поскольку каждая статья содержит в себе затраты на материалы и заработную плату, амортизационные отчисления и др.

Прямые затраты непосредственно связаны с изготовлением определенного вида продукции и прямо относятся на ее себестоимость. Косвенные затраты связаны с работой цеха или предприятия в целом и не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции, а только косвенным образом, по заранее установленному признаку – пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, производственной себестоимости, машино-часам работы оборудования по изготовлению соответствующих изделий и др.

К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов. К единовременным расходам относят затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с запуском новых производств, и др.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.). Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются.

Важное значение для анализа и управления издержками производства на предприятии с целью их снижения имеет классификация затрат на постоянные и переменные.

К постоянным затратам относятся затраты, которые не меняются с изменением объема производства или меняются скачкообразно, тогда как переменные затраты изменяются в определенной зависимости от объема производства.

Постоянные затраты подразделяются на три группы:

· полностью постоянные затраты (затраты на бездействие) – возможны даже тогда, когда деятельность отсутствует, например, амортизация основных фондов;

· постоянные затраты на обеспечение деятельности – имеют место только при осуществлении деятельности, например, затраты на освещение, затраты на электроэнергию, заработную плату общепроизводственного персонала;

· условно-постоянные затраты – не изменяются до достижения определенного объема производства. При последующем росте объема производства эти затраты изменяются скачкообразно. Это происходит, когда предприятию для увеличения объема производства не хватает имеющихся мощностей, и оно закупает новые станки, оборудование, строит новые корпуса.

Переменные затраты, так же как и постоянные, бывают трех видов:

· пропорционально-переменные затраты – меняются в прямом соответствии с изменением объема производства;

· регрессивно-переменные затраты растут медленнее, чем объем производства;

· прогрессивно-переменные затраты растут быстрее, чем объем производства.

С увеличением объема производства себестоимость единицы продукции снижается за счет сокращения постоянных расходов на единицу продукции.

Планирование себестоимости

План по себестоимости продукции – один из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия. Планирование себестоимости продукции на предприятии имеет немаловажное значение, так как позволяет определить, какие затраты потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые результаты можно ожидать в плановом периоде.

Целью планирования себестоимости является оптимизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых и материальных ресурсов.

При разработке плана по себестоимости должны быть решены следующие задачи:

· выполнен анализ стоимостных показателей производственной деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений;

· выявлены возможности и уточнены размеры снижения себестоимости продукции в планируемом году по сравнению с предшествующим периодом;

· составлены калькуляции себестоимости основных видов выпускаемой продукции;

· выявлены нецелесообразные затраты и разработаны меры по их ликвидации;

· определена рентабельность видов выпускаемой продукции и производства;

· оценено влияние на себестоимость, прибыль и рентабельность увеличения затрат на освоение производства новой продукции;

· создана база для разработки оптовых или розничных цен.

Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным.

Перспективный план разрабатывается на несколько лет, текущий – составляется на год и предусматривает уточнение перспективных планов на основе данных плановых смет и калькуляции затрат.

При планировании себестоимости продукции на практике используют различные модели и методы калькулирования себестоимости продукции. Метод прямого счета предполагает определение себестоимости единицы продукции посредством деления общей суммы издержек на количество изготовленной продукции. Этот метод применяется в основном на предприятиях, производящих однородную продукцию.

Данный метод применяется достаточно ограниченно, так как количество монопродуктовых предприятий незначительно. На практике чаще применяется его модификация – расчетно-аналитический метод калькулирования, предполагающий определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенных затрат – пропорционально признаку, установленному в отрасли (количество основного производственного материала, стоимость основного производственного материала, прямые затраты рабочего времени, основная заработная плата производственных рабочих и др.).

После выбора признака (базы), по которому будут распределяться накладные расходы, определяют ставку накладных расходов. Последняя рассчитывается как частное от деления общих накладных расходов на полную сумму базы, и далее накладные расходы на единицу продукции определяются как произведение ставки накладных расходов на базу.

Нормативный метод калькулирования основан на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Нормы и нормативы должны быть прогрессивными и научно обоснованными, направленными на рациональное расходование всех ресурсов предприятия. Соответственно их величины должны периодически пересматриваться. В этой связи на предприятии необходимо организовать учет изменений фактических затрат всех видов ресурсов на единицу продукции.

Нормативный метод калькулирования наиболее широко применяется в отраслях с массовым производством продукции и четко налаженным планированием при составлении калькуляций на новые виды продукции.

Параметрический метод используется при калькулировании однотипных, но разных по размеру и качеству изделий. Он основывается на установлении закономерностей изменения издержек в зависимости от параметров продукции. Наиболее простой и получивший широкое распространение – это метод расчета себестоимости на основе стоимости одного килограмма конструктивного веса аналогичных машин и оборудования или других показателей, наиболее полно характеризующих изделие.

В комплексных производствах (таких, как нефтеперерабатывающее, коксохимическое и некоторые другие) затраты на сырье невозможно отнести на конкретный вид продукции. Соответственно требуется применять особые методы калькулирования, которые позволяли бы определить общую сумму всех затрат на переработку исходного сырья и распределить эти затраты по видам продукции, выпускаемым из этого сырья. К таким методам относятся метод исключения затрат, коэффициентный и комбинированный.

При использовании метода исключения затрат один вид продукции, полученной в результате комплексной переработки сырья, считается основным, а остальные побочными. Из общих затрат на переработку сырья исключают побочную продукцию, а оставшуюся сумму относят на себестоимость основных видов продукции. Для определения стоимости побочной продукции при расчетах пользуются действующими отпускными ценами предприятия на побочную продукцию, ценами на заменяемое побочной продукцией сырье или издержками на изготовление побочной продукции.

Коэффициентный метод основан на использовании коэффициентов при распределении комплексных затрат между полученными продуктами. При этом одному из продуктов присваивается коэффициент 1, а остальные сравниваются с ним в зависимости от выбранного признака (веса продукции, отпускных цен на продукцию, содержание органических веществ и т. п.). Расчет выглядит следующим образом:

· выпуск продукции рассчитывается в условных единицах;

· определяются затраты на одну условную единицу посредством деления общей суммы затрат на выпуск продукции в условных единицах;

· находятся затраты на производство каждого вида продукции умножением затрат на одну условную единицу на соответствующий коэффициент.

Комбинированный метод представляет собой сочетание метода исключения затрат и коэффициентного метода. Расчет по комбинированному методу осуществляется несколькими этапами:

· продукция разделяется на основную и побочную;

· затраты на побочную продукцию исключаются из общих затрат;

· оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется между основными видами продукции в соответствии с коэффициентами.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ на заранее определенное количество продукции. В заказе указываются: изделия, подлежащие изготовлению; их количество; сроки выполнения заказа; цеха, участвующие в его выполнении. Плановая себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства в течение срока выполнения заказа. Соответственно отчетная калькуляция при этом методе составляется после выполнения работ по заказу.

На практике этот метод калькулирования используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; в производствах, где существует тесная взаимосвязь технологического процесса между цехами; на предприятиях, где готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех.

Позаказный метод калькулирования используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве на предприятиях, изготавливающих неповторяющиеся экземпляры или небольшие партии изделий.

Попередельный метод применяется в отраслях, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки – переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства. Попередельный метод калькулирования применяется в металлургии, деревообрабатывающей, текстильной и других отраслях промышленности.

Калькулирование себестоимости при использовании этого метода осуществляется следующим образом: прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела.

Кроме позаказного и попередельного методов калькулирования широко применяют промежуточные между ними методы калькулирования, которые относятся к так называемым гибридным системам калькулирования. Их выбор определяется требованиями производственной структуры предприятия, технологическими особенностями производства и другими факторами.

К смешанным системам относится пооперационное калькулирование, используемое при поставках сырья, материалов и комплектующих по системе «точно в срок».

При пооперационном калькулировании для учета материалов используется методика позаказного метода, а для учета заработной платы и общепроизводственных расходов – попередельного метода.

Пооперационное калькулирование используется в производственной системе, представляющей собой непрерывно-поточное производство, в котором каждая операция является продолжением предыдущей, а каждая деталь обрабатывается по мере необходимости на следующем этапе поточной линии.

Особенностями системы пооперационного калькулирования являются: отсутствие заказов и детального учета движения основных материалов и затрат труда по операциям, отсутствие отдельного счета «Материалы». Сведения о фактически затраченных материалах и накладных расходах, к которым относятся и прямые трудозатраты, собираются по цехам каждый месяц. Соответственно определяется количество произведенных единиц и их себестоимость. Сопоставляются нормативные затраты с полученными и ежемесячно по цехам рассчитывается отклонение.

Рассмотренные методы калькулирования используются в рамках модели полного распределения затрат. Основным методом калькулирования, используемым в рамках модели частичного распределения затрат, является система «директ-костинг». При системе «директ-костинг» себестоимость продукции учитывается и соответственно планируется в отношении только переменных затрат.

Система «директ-костинг» дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема производства или мощностей.

Выделение суммы постоянных затрат в этой системе калькулирования позволяет показать влияние их величины на сумму прибыли, а изменение маржинального дохода (выручка от реализации за вычетом переменных затрат) дает возможность выявить более рентабельные изделия и соответственно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции.

Таким образом, система «директ-костинг» позволяет определить изменения прибыли под влиянием изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и на основе такого анализа принять комплекс необходимых в этих условиях стратегических мер по управлению предприятием.