Производство и реализация продукции требуют использования различных видов ресурсов: материальных, трудовых, инфор-мационных. Для определения эффективности деятельности предприятия необходимо оценить эти затраты в стоимостном выражении.
Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) представляют собой расходы предприятия, выраженные в денежной форме, связанные с использованием в процессе производства сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, труда, основных фондов, нематериальных активов.
Затраты лежат в основе расчета себестоимости продукции, которая является экономической категорией, отражающей все расходы предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.
Под себестоимостью продукции (работ, услуг) понимается стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Как экономическая категория, себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:
· учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
· база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
· экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение предприятия;
· определение оптимальных размеров предприятия;
· экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений.
Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, отражающим результатыхозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, и служит исходной базой для формирования цены, а также непосредственно влияет на прибыль и уровень рентабельности предприятия.
По последовательности формирования различают себестоимость:
· технологическую, которая используется для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее эффективного из них. Она включает затраты, непосредственно относящиеся к выполнению операций над определенным изделием;
· цеховую – кроме технологической себестоимости включает затраты, связанные с организацией работы цеха и управления им;
· производственную – включает производственные затраты всех цехов, занятых изготовлением продукции, и расходы по общему управлению предприятием;
· полную, она отражает все затраты на производство и реализацию продукции.
Кроме того, себестоимость бывает индивидуальная и среднеотраслевая. Индивидуальная представляет собой совокупность затрат отдельного предприятия на производство и реализацию продукции. Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует затраты на производство продукции в среднем по отрасли.
Состав затрат, входящих в себестоимость продукции (работ, услуг) в РФ, регламентируется Налоговым Кодексом РФ (часть 2, глава 25 «Налог на прибыль организаций») и включает:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
От того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, зависят такие результаты деятельности предприятия, как прибыль и величина налога с нее. При этом могут быть получены различные результаты в зависимости от применяемой системы финансовой отчетности.
Структура себестоимости не остается постоянной, она динамична, и на нее влияют следующие факторы.
1. специфика предприятия. Исходя из этого различают: трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции), материалоемкие (большая доля материальных затрат), фондоемкие (большая доля амортизации) и энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости).
2. ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора уменьшается доля живого труда, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается.
3. уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства.
4. географическое местоположение предприятия.
5. природно-климатические условия.
6. инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.
Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, прежде всего для управления издержками с целью их минимизации. Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии.
На практике для анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: по экономическим элементам и по статьям калькуляции.
11.2. Группировка затрат по экономическим элементам
Группировка затрат по экономическим элементам отражает их распределение по экономическому содержанию, независимо от формы использования в производстве того или иного вида продукции и места осуществления затрат, и применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпускаемой продукции.
Смета затрат – документ планирования, отражающий все расходы предприятия, обусловленные выпуском определенного объема продукции и выполнением работ и услуг промышленного характера как для собственных подразделений, так и для сторонних заказчиков.
Смета затрат включает следующие элементы:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Материальные расходы – крупный элемент затрат на производство, который занимает в большинстве случаев основную долю в себестоимости продукции. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты:
1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) приобретение материалов, используемых для упаковки товаров, и на иные производственные и хозяйственные нужды (проведение контроля, содержание основных фондов и иные подобные цели);
3) приобретение инструментов, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым;
4) приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;
5) приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
Оценка материально-производственных ресурсов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и не используемые по прямому назначению. Отходы реализуются по пониженной или полной цене в зависимости от использования.
При определении размера материальных расходов используется один из следующих методов оценки сырья и материалов:
1) метод оценки по стоимости единицы запасов;
2) метод оценки по средней стоимости;
3) метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
4) метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Расходы на оплату труда включают:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии и надбавки за производственные результаты;
3) начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные дни);
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
5) расходы на оплату отпуска;
6) начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;
7) надбавки за работу на Крайнем Севере и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
8) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;
9) суммы платежей работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования, заключенным в пользу работников.
Амортизация основных фондов на их полное восстановление включается в себестоимость продукции в суммах, определяемых на основе балансовой стоимости фондов и действующих норм амортизационных отчислений. Амортизация начисляется как на собственные основные фонды, так и на арендованные (если иное не предусмотрено договором аренды), а также на стоимость помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинского обслуживания трудовых коллективов предприятий.
В состав прочих расходов входят разнообразные и многочисленные расходы.
1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов;
2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
4) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;
5) расходы на командировки;
6) расходы на юридические и информационные услуги;
7) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
8) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями;
9) представительские расходы;
10) расходы на подготовку и переподготовку кадров;
11) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;
12) расходы на рекламу;
13) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
14) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;
15) периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
16) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
17) потери от брака;
18) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Классификация затрат по экономическим элементам имеет для предприятия очень важное значение. Сумма затрат позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов. На основе сметы увязываются разделы производственно-финансового плана по материально-техническому снабжению, по труду, а также определяется потребность в оборотных средствах и т. д. По смете затрат рассчитываются себестоимость валовой продукции, изменение остатка незавершенного производства, списание затрат на непроизводственные счета.
Вместе с тем на основе сметы нельзя определить конкретное направление и место использования затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и т. п.), что не позволяет анализировать эффективность использования затрат, определять резервы их снижения. А главное, на основе элементов сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции.
11.3. Классификация затрат по статьям калькуляции
Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции.
Калькуляция – документ, отражающий затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы работ (перевозки, ремонт и т. д.) в различных отраслях деятельности.
Различают следующие виды калькуляции:
· плановая – отражает планируемые затраты на изготовление продукции на предстоящий период;
· нормативная – включает затраты, рассчитанные (как правило, оптимальных, желаемых для достижения) по нормам материальных и трудовых затрат и смет по обслуживанию производства;
· сметная – разрабатывается на новую продукцию, впервые выпускаемую предприятием, которая требует разработки соответствующей нормативной базы;
· фактическая – отчетная калькуляция, отражающая общую сумму фактически использованных затрат на производство и реализацию продукции.
При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и т. д.
Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид:
1) сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов);
2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
3) топливо на технологические цели;
4) энергия на технологические цели;
5) основная заработная плата производственных рабочих;
8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
9) расходы на подготовку и освоение нового производства;
10) цеховые расходы;
11) общепроизводственные расходы;
12) потери от брака;
13) внепроизводственные (коммерческие) расходы.
Итог первых 8 статей образует технологическую себестоимость, итог первых 10 статей – цеховую себестоимость, первых 12 статей – производственную себестоимость, и, наконец, сумма всех статей образует полную себестоимость продукции.
Отчисления на социальные нужды включают в себя суммы уплачиваемого единого социального налога. Эта статья затрат складывается из следующих платежей.
1. Отчисления в Федеральный бюджет в размере 20 % от начисленного фонда оплаты труда. Сельскохозяйственные производители вносят в этот фонд 15,8 % дохода, полученного от их деятельности, а индивидуальные предприниматели производят отчисления в размере 7,3 % дохода.
2. Отчисления в Фонд социального страхования РФ в размере 2,9 % по отношению к начисленной заработной плате. За счет этих средств оплачиваются больничные листы, путевки в санатории, материальная помощь и другие социально-культурные нужды трудового коллектива и отдельных работников.
3. Отчисления в Фонды обязательного медицинского страхования формируются из взносов в размере 3,1 % от фонда оплаты труда (из них 1,1 % направляются в Федеральный фонд, 2,0 % – в территориальный фонды). Отчисления, формирующие этот фонд, направляются на финансирование учреждений здравоохранения.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техническое обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий и капитальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.
Расходы на подготовку и освоение нового производства включают затраты некапитального характера: на совершенствование технологии, переналадку оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т. д.
В состав цеховых расходов включаются затраты на управление цехами основного производства: заработная плата цехового персонала, расходы на амортизацию, текущий ремонт, отопление, освещение, уборку зданий и цеховых помещений, износ инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения.
Общепроизводственные расходы направляются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: на содержание аппарата управления, зданий, территории, транспорта и другие, имеющие общепроизводственное назначение.
Внепроизводственные (коммерческие) расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи.
