Подоходный налог с физических лиц

Основным актом является Закон «О подоходном налоге с физических лиц»

Центральное место в системе налогообложения физических лиц принадлежит подоходному налогу.

Подоходный налог — один из основных налогов, формирую­щих бюджеты современных государств. Он охватывает разнообраз­ные источники доходов граждан, поскольку связан с различными сферами их деятельности. Подоходный налог обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста доходов граждан. Подоходному налогу присущи следующие характерные черты: он является личным налогом, т.е. налогообложение осущес­твляется не с предполагаемого усредненного дохода, а с дохода, получаемого конкретным физическим лицом; отвечает в большей степени основным принципам налогооб­ложения — всеобщности, равномерности и эффективности; основной способ взимания подоходного налога — у источни­ка выплаты дохода — является достаточно простым и эффектив­ным механизмом контроля за своевременностью и полнотой пере­числения средств в бюджет.

В настоящее время подоходный налог уплачивается всеми категориями пла­тельщиков исходя из совокупного годового дохода.

Плательщиками подоходного налога на территории Респуб­лики Беларусь являются: граждане Республики Беларусь; иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно находящиеся на территории Республики Беларусь. К ино­странным гражданам и лицам без гражданства, которые в целях нало­гообложения рассматриваются как субъекты, относятся лица, находя­щиеся в Республике Беларусь более 183 дней в календарном году; иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, т.е. находящиеся на территории Республики Беларусь 183 дня либо менее этого периода времени на протяжении кален­дарного года.

Объектом налогообложения является совокупный доход фи­зических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года: гражданами Республики Беларусь и постоянно находящи­мися на территории Республики Беларусь иностранными гражда­нами и лицами без гражданства — от источников в Республике Бе­ларусь и за ее пределами; иностранными гражданами и лицами без гражданства, кото­рые не относятся к постоянно находящимся на территории Респуб­лики Беларусь,— от источников в Республике Беларусь.

Под доходом физического лица понимаются любые получае­мые денежные средства и материальные ценности, в том числе доходы, образующиеся в результате осуществления сделок купли-продажи, ренты, мены, дарения и получения наслед­ства.

Совокупный годовой доход определяется по окончании кален­дарного года как общая сумма всех доходов физического лица, по­лученных от всех источников за календарный год.

Не подлежат налогообложению следующие доходы: стипендии, все виды получаемых пенсий, доходы, получаемые физическими лицами за сдачу крови, доходы, получаемые физическими лицами от реализации продукции животноводства, расте­ниеводства и пчеловодства; доходы в виде наследства, получаемые наследниками; доходы, получаемые в результате дарения от близких родственников, независимо от их размера; доходы, получаемые в результате дарения от других физических лиц, постоянно находя­щихся на территории Республики Беларусь, в пределах 200 мини­мальных заработных плат по каждому подарку, но не более 500 ми­нимальных заработных плат в год; гуманитарная помощь.

Из дохода при определении объекта налогообложения вычита­ются: доходы в размере минимальной платы за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход; доходы на содержание детей и иждивенцев в размере двукратной минимальной заработной за каждый месяц года, в течение кото­рого либо за который получен доход; доходы, полученные за границей гражданами Республики Беларусь, а также постоянно находящимися на территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства.

Суммы подоходного налога, уплаченные за границей в со­ответствии с законодательством иностранных государств гражда­нами Республики Беларусь, а также постоянно находящимися на территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства, засчитываются при уплате ими подоход­ного налога в Республике Беларусь при условии, если представле­но заключение, подтвержденное налоговой службой соответствующего иностранного государ­ства.

Законодательство при исчислении подоходного налога выде­ляет следующие виды объектов налогообложения:

1. Доходы, получаемые физическими липами по месту основной работы в течение календарного года. Налог исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплаты дохода, ежемесячно нарастающим итогом года с начала календарного года.

2. Доходы, получаемые не по месту основной работы (службы, учебы) в течение календарного года.

3. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства, посто­янно находящихся на территории Республики Беларусь.

4. Доходы, иностранных граждан и лиц без гражданства, кото­рые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь.

Доходом, полученным из источников в Республике Беларусь, облагаемым по ставке 20%, считается любой доход (выручка), выплачиваемый юридическими лицами, предпринимателями, осу­ществляющими деятельность без образования юридического лица, или физическими лицами, расположенными на территории Рес­публики Беларусь.

5. Доходы, от предпринимательской, а также частной нотари­альной деятельности.

6. Другие доходы, предусмотренные

41.Этот налог должен относиться к налогам на богатства. Однако он выступает в двояком смысле, так как налоги взимаются с кого-то или облагается налогом что-то. Налог не может взиматься за что-то. В данном случае присутствует элемент гражданско-право­вых отношений, где одним из субъектов этих отношений выступает само государство. Особенно это относится к платежам за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду. В то же вре­мя здесь присутствуют элементы налога.

Субъектом налога являются организации, в том числе иност­ранные, их филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, отвечающие определенным требованиям (баланс доходов и расходов, текущий или расчет­ный счет и др.), участники договора о совместной деятельности, индивидуальные предприниматели.

Объектами по данному налогу выступают:

а) объемы используемых (изымаемых, добываемых) природ­ных ресурсов;

б) объемы переработанных нефти и нефтепродуктов органи­зациями, осуществляющими переработку нефти;

в) объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбро­сов) загрязняющих веществ;

г) объемы перемещаемых по территории Республики Бела­русь нефти и нефтепродуктов;

д) объемы отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов;

е) объемы размещенных товаров, помещенных под тамо­женный режим уничтожения и утративших свои потре­бительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

ж) объемы полезных ископаемых, добытых на разведанных за счет средств бюджета месторождениях, в стоимостном выражении.

Законодатель предусматривает четыре вида платежей по данному налогу:

1) платежи за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняю­щих веществ в окружающую среду, платежей за разме­щение отходов производства в пределах установленных лимитов, сверх установленных лимитов либо без установ­ленных лимитов в случаях, предусмотренных законода­тельством;

2) платежи за переработку нефти и нефтепродуктов орга­низациями, осуществляющими переработку нефти;

3) платежи за перемещение по территории Республики Бела­русь нефти и нефтепродуктов;

4) платежи за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета.

Лимиты добываемых природных ресурсов устанавливаются Правительством Республики Беларусь и местными Советами по согласованию со специально на то уполномоченными государствен­ными органами в зависимости от ценности природных ресурсов.

Лимиты добычи редких полезных ископаемых, которые име­ются в Республике Беларусь (нефть, калийная соль, поваренная соль), устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

Годовые лимиты добычи общераспространенных природных ресурсов (песок, глина, торф, доломит и другие) разрабатываются и устанавливаются местными исполнительными и распорядительны­ми органами по согласованию с органами Министерства природ­ных ресурсов и охраны окружающей среды.

Годовые лимиты выбросов (сбросов), установленные для облис­полкомов и Мингорисполкома Правительством, разрабатываются и утверждаются по районам и городам, а последние, в свою оче­редь, устанавливают годовые лимиты по каждому природопользо-вателю.

Лимиты в разрезе областей и г. Минска установлены с уче­том следующих параметров:

I. Место выброса (сброса):

- выбросы в атмосферный воздух;

- сбросы сточных вод в поверхностные водоемы;

- сбросы сточных вод на поля фильтрации в накопите­ли, выгреба.

II. Вредность выбросов (сбросов):

- нормально очищенные;

- нормативно чистые;

- загрязненные.

III. Классы опасности загрязненных веществ:

- установлено 4 класса опасности загрязняющих веществ в зависимости от их концентрации и химического состава.

Не устанавливаются лимиты выбросов загрязняющих ве­ществ в атмосферу

а) для передвижных источников;

б) для буровых установок с ДВС

в) для неорганизованных источников, выбросов при нанесе­нии покрытий внутри и снаружи жилых общественных и промышленных зданий и сооружений;

г) на переработку нефти и нефтепродуктов.

Ставка налога. В -соответствии с Законом ставки налога должны устанавливаться Правительством Республики Беларусь. По традиции эти ставки пересматриваются через два-три года.

Ставки налога на выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду зависят от места выброса (сброса), вреднос­ти и опасности вредных веществ.

Сбросы производятся в водные ресурсы, и налогообложение производится в зависимости от того, в какие водоемы сбрасыва­ются вещества, и от их очищенности.

В пределах установленных лимитов эти сбросы подразде­ляются на:

а) в водоемы;

б) в реки и ручьи (водостоки);

в) в подземные горизонты;

г) на поля фильтрации, в накопители, выгреба.

Установлены следующие степени очищенности:

1) неочищенные;

2) недостаточно очищенные;

3) нормально очищенные;

4) нормально чистые.

Таким образом, ставки установлены в зависимости от очи­щенности и направленности сбросов сточных вод.

Ставки налога за превышение добычи природных ресурсов установлены в 10-кратном размере, за превышение лимитов выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду -в 15-кратном размере.

Ставка налога за переработку 1 тонны нефти или нефтепро­дуктов установлена самим Законом в размере 1 ЭКЮ.

Льготы по налогу. По льготным ставкам налог взимается:

а) за воду, отпускаемую для хозяйственно-питьевого и про­тивопожарного водоснабжения населения, предприятий, организации и учреждений;

б) за песок и гравийно-песчаную смесь для использования в дорожном строительстве;

в) за воду, забираемую организациями и их обособленными подразделениями, осуществляющими предпринимательс­кую деятельность, для производства продукции рыбовод­ства, отпущенную организациями физическим лицам для производства продукции животноводства и растениевод­ства, налог взимается в размере, не превышающем 5 % от ставки налога, установленного для других пользователей.

Порядок уплаты и зачисления налога.Налог исчисляется и уплачивается ежемесячно плательщиками. Расчеты по налогу представляются налоговым органам не позднее 20-го числа каждо­го месяца, и уплачивается он до 22-го числа месяца, следующего за отчетным. Индивидуальными предпринимателями исчисляется и уплачивается ежеквартально.

Внесенные суммы налогов в пределах лимитов относятся на издержки производства, а сверх установленных лимитов - за счет прибыли налогоплательщика.

Суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов вклю­чаются в отпускную цену и не учитываются в составе объекта при исчислении НДС и налога на прибыль.

42.Упрощенная система налогообложения

В соответствии с Законом от 31 декабря 1997 г. «Об упро­щенной системе налогообложения для субъектов малого пред­принимательства»¹ плательщик имеет право выбирать эту или общепринятую систему налогообложения. При этом зако-

нодатель устанавливает определенные условия, при выполнении которых ему представлено право выбора.

Назовем эти условия: прежде всего это только субъекты малого предпринимательства, организации и индивидуальные предприниматели, отвечающие следующим требованиям:

- иметь среднемесячную численность работников не боль­ше 15 человек;

- до периода перехода на упрощенную систему в течение двух последних кварталов иметь среднеквартальную вы­ручку от реализации товаров (работ, услуг) не выше 5 000 базовых величин.

Не могут применять упрощенную систему налогообложе­ния следующие субъекты (плательщики):

- банки и другие кредитно-финансовые организации, осу­ществляющие лицензируемую финансовую деятельность;

- страховые организации;

- инвестиционные фонды;

- участники договора о совместной деятельности;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- осуществляющие только производство подакцизных товаров;

- осуществляющие исключительно производство и (или) реализацию ювелирных изделий из драгоценных метал­лов и драгоценных камней;

- плательщики и предприниматели, занимающиеся орга­низацией и проведением игорных и развлекательных мероприятий.

Предприятия и предприниматели, применяющие упрощен­ную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты следующих налогов, сборов и неналоговых ^платежей:

- акцизов;

- налога на доходы (для предприятий);

- налогов (пошлин, сборов), взимаемых таможенными органами;

- экологического налога в части платежей за перерасход природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняю­щих веществ в окружающую среду сверх утвержденных лимитов;

- государственных пошлин;

- лицензионных и регистрационных сборов;

- обязательных взносов на государственное и социальное страхование;

- налога на приобретение автотранспортных средств, под­лежащих обязательной регистрации в ГАИ.

Налогоплательщик в любое время может перейти на общий порядок налогообложения.

Объектом налогообложения является валовая выручка от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период. Она определяется как сумма выручки от реализации продукции, то­варов (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализаци­онных операций.

При упрощенной системе налогообложения применяется ставка в размере 10 % от валовой выручки.

Документом, удостоверяющим право на применение данной системы, является патент. Его стоимость определяется и уста­навливается Правительством Республики Беларусь в зависимос­ти от вида экономической деятельности налогоплательщика.

Платежи в счет погашения годовой стоимости патента вно­сятся ежемесячно в размере V₁₂ годовой стоимости патента, не позднее 22-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществ­ления деятельности.

Уплата самого налога производится по результатам хозяй­ственной деятельности за квартал на основании расчета, пред­ставляемого до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а сами платежи производятся не позднее 22-го чис­ла месяца, следующего за отчетным кварталом.

43.Местным Советам было предоставлено право устанавливать местные налоги и сборы, но не были определены параметры их исчисления и взимания. Начался разнобой в установлении раз­личных налогов и сборов. Иногда повторялись уже действую­щие республиканские налоги и сборы. Поэтому Верховный Совет Республики Беларусь принял постановление 29 июня 1993 г. № 2455-ХШ «О временном Порядке применения местных нало­гов и сборов в Республике Беларусь»¹, где установил перечень местных налогов и сборов, которые должны были взиматься в Республике Беларусь. Кроме того, в этом постановлении было предусмотрено, что местные Советы депутатов не должны нару­шать действовавшего в республике порядка формирования зат­рат и ценообразования. При этом предельная сумма местных налогов и сборов не должна была превышать 5 % прибыли, остаю­щейся в распоряжении плательщика.

Однако в постановлении не был определен субъект принятия решения об установлении местных налогов и сборов. Получи­лось, что их могли устанавливать сельские Советы и выше до областных Советов депутатов. Было определено, что местные Советы депутатов самостоятельно определяют объекты налого­обложения, конкретные размеры ставок, плательщиков, поря­док исчисления и сроки уплаты налогов и сборов.

В 1997 г. данное постановление было отменено Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 1997 год», и с этого года перечень местных налогов и сборов с указанием некоторых их параметров приводился в ежегодно при­нимаемых законах о бюджете Республики Беларусь.

В настоящее время перечень местных налогов и сборов дан в ст. 9 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть), ис­ходя из которого местные Советы депутатов будут устанавливать свою систему местных налоговых платежей. В силу этого устанав­ливается закрытый перечень местных налогов и сборов, кото­рые могут быть введены местными Советами депутатов на подведомственных административных территориях. В него включены:

- налог с розничных продаж;

- налог за услуги;

- налог на рекламу;

- сборы с пользователей.

По сравнению с установленным Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2004 г.» перечень местных налогов и сборов уменьшился ровно в два раза.

В силу ст. 1 Закона Республики Беларусь от 4 января 2004 г. «О введении в действие Общей части Налогового кодекса Рес­публики Беларусь» действие ст. 9 Налогового кодекса Республи­ки Беларусь вступит в силу со дня принятия Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Поскольку на 1 сентября 2005 г. Особенная часть Налогово­го кодекса Республики Беларусь не принята, действует положе­ние ст. 10 Закона «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год», которая устанавливает перечень местных налогов и сборов и компетенцию определенных уровней местных Советов депута­тов по принятию и введению местных налогов и сборов на соответствующей административной территории.

Право на установление местных налогов и сборов есть кон­ституционное право местных Советов депутатов (ст. 121 Кон­ституции).

В соответствии со ст. 10 Закона «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня в 2006 году имеют право устанавливать следующие местные налоги и сборы:

1. налог с продаж товаров в розничной торговле за исклю­чением социально значимых товаров по перечню, определенно­му Советов Министров Республики Беларусь, а также бензина и дизельного топлива;

2. налог на услуги, оказываемые объектами сервиса;

3. целевые сборы (транспортный сбор на обновление и вос­становление городского, пригородного пассажирского транспор­та, автобусов междугородного сообщения и содержания ведомственного городского электрического транспорта, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района));

4. сборы с пользователей за:

- парковку (стоянку) в специально оборудованных местах;

- осуществление торговли на территории соответствующих административно-территориальных единиц;

- владение собаками и (или) использование их в предпри­нимательской деятельности;

- использование местной символики;

- проведение аукционов;

- осуществление охоты и рыболовства;

- строительство объектов на территории соответствующих административно-территориальных единиц;

- другие виды пользования инфраструктурой соответству­ющих административно-территориальных единиц, опре­деляемые Минским городским и Советами депутатов базового уровня;

5. сбор с заготовителей - промысловая заготовка (закупка) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, сельско­хозяйственной продукции в целях их промышленной переработ­ки или реализации;

6. курортный сбор;

7. налог на приобретение бензина и дизельного топлива.

Законодатель разграничивает полномочия местных Советов по установлению местных налогов и сборов, предоставив право принимать и вводить их только высшему и базовому территори­альному уровню Советов депутатов.

Так, налог на услуги, налог с продаж товаров в розничной торговле, целевые сборы, сбор с заготовителей, налог на приоб­ретение бензина и дизельного топлива вводятся областными, Минским городским Советами депутатов.

А сборы с пользователей и курортный сбор вводятся Минским городским Советом и Советом депутатов базового территориаль­ного уровня. Это значит - районными и городскими (областного подчинения) Советами депутатов Республики Беларусь.

Уполномоченные Советы депутатов самостоятельно опреде­ляют плательщиков, объекты и базу налогообложения, налого­вые ставки (в соответствии с указанными в законодательстве ограничениями), льготы, порядок исчисления и уплаты, сроки уплаты.

Плательщиками курортного сбора являются только физи­ческие лица.

Плательщиками сборов с пользователей и налога на приоб­ретение бензина и дизельного топлива выступают организации, индивидуальные предприниматели и физические лица (за ис­ключением плательщиков, освобождаемых от уплаты платежей в соответствии с действующим законодательством).

По остальным местным налогам и сборам плательщиками выступают организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей, уплачиваемых единый налог или применяющих упрощенную систему налогооб­ложения).

Государственный кредит представляет собой систему экономических отношений, в котором государство в лице своих государственных органов выступает в качестве заемщика (должника) свободных денежных средств у организаций и физических лиц во временное пользование на добровольных началах.

Государственный кредит выступает составной частью финан­совой системы Республики Беларусь. В то же время государ­ственному кредиту присущи все признаки классического кредита: срочность, возвратность и возмездность. Его суще­ственным отличием является то, что при классическом кредите условия устанавливает кредитор, а при государственном, как правило, - должник (государство).

В правовом аспекте государственный кредит представляет собой систему денежных отношений, возникающих в связи с привлечением государством на добровольных началах для вре­менного пользования свободных денежных средств организаций и физических лиц.

Отсюда вытекают три основные особенности государствен­ного кредита¹:

- одной из сторон в этих отношениях выступает государ­ство или от его имени государственный орган;

- государство - должник, а кредитор - население и организации;

- средства, полученные государством, полностью расходу­ются на финансирование бюджетных расходов.

В последнее время наше государство стало выступать в кредит­ных отношениях как кредитор (инвестор), но данный вопрос отно­сится к теме «Правовое регулирование государственных расходов».

Привлечение государством во временное пользование свобод­ных денежных средств юридических и физических лиц не ведет к уменьшению собственности этих лиц, так как кредиторы имеют документ, обязывающий государство возвратить им заемные денежные средства. Такое не происходит при взимании налогов, и государство не обременено встречным требованием. Следователь­но, возврат заемных денежных средств откладывается на будущее. Для их возврата государство вынуждено увеличивать налоговое бремя. Отсюда вывод: «заем - средство возложить государственные расходы на будущее поколение»¹. В то же время налогообложение ложится на плечи нынешнего поколения. К. Маркс называл государ­ственный кредит антиципированными (взятым заранее) налогами².

Правовой основой государственного кредита, в первую оче­редь, является Конституция Республики Беларусь, где наряду с другими финансовыми институтами говорится о кредитной сис­теме (ст. 132, 133, 136). Основными нормативными актами в области регулирования кредитных отношений являются Бан­ковский кодекс Республики Беларусь³, Закон «О внешнем госу­дарственном долге»⁴, Закон «О внутреннем государственном долге»⁵, ежегодно принимаемые законы, указы Президента Рес­публики Беларусь и другие нормативные акты.

Государственный кредит отличается от банковского по следующим признакам:

— в отношениях по государственному кредиту всегда имеется верховенство в смысле установки условий кредита, а при банковском кредите условия устанавливает кредитор;

— условия краткосрочного государственного кредита уста­навливаются без какого-либо залога;

— при банковском кредите договор заключается на услови­ях равенства сторон.

При государственном кредите иногда имеет место принужде­ние ^а. Таковыми были государственные займы, выпущенные в годы и после Великой Отечественной войны, которые размещались сре­ди населения по подписке.

Необходимость длительного использования государственного кредита обусловлена тремя обстоятельствами:

- расходы в военное время;

- циклические спады;

- сокращение налогов.

Для успешного проведения операций по государственному кре­диту необходимо, чтобы у кредиторов были в наличии свободные денежные средства. Это позволяет государству не прибегать к эмис­сионной деятельности, чем притормаживается инфляция, стабили­зируется денежное обращение, улучшается безналичные формы расчетов и др.