Проверка и ревизия. Виды и порядок проведения.

Проверка и ревизия – основные методы финансового контроля. Ревизия шире проверки.

Проверка – изучение основных вопросов финансовой деятельности с использованием балансовых, отчетных и расходных документов.

Ревизия – это проверка первичных документов, учетных реестров, бухгалтерско-статистической отчетности фактического наличия денежных средств. При необходимости дополняется проверкой остатков материальных ценностей, соответствия документального и фактического учета и т.д.:

Плановая, Внеплановая, Сплошная, Выборная, Тематическая.

Формальная проверка заключается в контроле за правильностью оформления документов, соблюдение формы документа и его реквизитов.

Фактическая проверка устанавливает достоверность расходования и получения материальных ценностей и денежных средств. На основании инвентаризации происходит сверка наличия средств с учётными данными.

Встречная проверка заключается в проверке возникших расхождений подконтрольного субъекта с данными его партнёра.

Корреспондирующая проверка – сопоставление одной и той же операции в разных документах.

Тематическая ревизия проводится для рассмотрения одного круга вопросов, большого числа однородных объектов.

Полная ревизия предполагает проверку всей хозяйственной деятельности предприятия, органа, учреждения. При частичной – отдельные стороны хозяйственной деятельности. Комплексная включает все участки и широкий круг вопросов, проводится с привлечением специалистов по отдельным вопросам. Плановая проводится в соответствии с имеющимся планом, а внеплановая – в связи с возникшей необходимостью. Сплошная – проверка всех документов, выборная – некоторых.

Основной НПА – Указ Президента "О порядке организации и проведении проверок (ревизий) финансовой деятельности".

Проверка проводится на основании предписания руководителя контрольного органа или его заместителя. Проведению проверки должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой определяется перечень вопросов, подлежащих проверке, и при необходимости разрабатывается программа её проведения, утверждаемая лицом, назначившим проверку. В необходимых случаях проверка поводится по постановлению органа предварительного следствия или на основании судебного акта. Перед началом проверки лицо, проводящее проверку, или руководитель проверочной группы, обязан предоставить руководителю юрлица или ИП удостоверение, предписание на проведение проверки и внести необходимые сведения в книгу учёта проверок. Принимаются меры, чтобы материально ответственные должностные лица присутствовали при проверке вверенных им ценностей. В случае отказа должностного лица можно привлечь представителей государственных органов, либо работников предприятия. Лица присутствующие при проверки своими подписями удостоверяют её результаты. При выявлении факта подлога документов проверяющий имеет право изымать подложные документы взамен которых остаются копии или описи изъятых документов, удостоверенные подписями работника контролирующего органа и главного бухгалтера.

По результатам проверки в ходе выявленных нарушений законодательства составляется акт проверки. Если нарушения не выявлены – оформляется справка. Акт и справка подписываются проводящим проверку и руководителем юрлица или ИП.

20. Независимый финансовый контроль — это контроль, осу­ществляемый независимой организацией от своего имени на объектах, не находящихся в подчинении контролирующего органа. Это новый вид контроля, который появился в связи с развитием в республике рыночных отношений, международных экономических связей, укреплением различных форм собствен­ности, банковского и страхового дела, он осуществляется систе­мой аудита. Его осуществляют аудиторы при наличии лицензии. Аудиторские организации и частные аудиторы оказывают помощь в постановке бухгалтерского учета, исчислении налогов, проверке финансовых операций до проверок, проводимых государственными финансовыми контролерами. Это платный контроль: между аудитором и клиентом заключается соответствующий договор.(ханкевич 66)

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой неза­висимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями бухгалтерской, финансовой отчетности и других документов субъектов хозяйствования с целью установить достоверность, полноту и точность отражения соответствующей информации, а также определить соответствие совершенных финансовых и хозяй­ственных операций действующему в Беларуси законодательству.

13В Республике Беларусь создан Совет по координации конт­рольной деятельности и утверждено Положение о нем². Он призван осуществлять координацию деятельности государствен­ных органов и иных организаций, уполномоченных в соответ­ствии с законодательством проводить проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности организаций любой фор­мы собственности и индивидуальных предпринимателей.

Совет в соответствии с основной задачей по координации осуществления контрольной деятельности имеет право:

- давать поручения контролирующим органам;

- рассматривать жалобы подконтрольных субъектов на не­обоснованность проведения проверок (ревизий) и выно­сить свое решение по жалобе;

— запрашивать и получать от должностных лиц контроли­рующих органов, а также подконтрольных субъектов не­обходимую информацию;

— заслушивать сообщения и отчеты должностных контро­лирующих лиц и подконтрольных субъектов;

— вносить в установленном порядке предложения о привле­чении к ответственности должностных лиц контролирую­щих органов, которые не обеспечили надлежащую контрольную деятельность.

Систему органов финансового контроля необходимо рассмат­ривать с точки зрения осуществления этими органами функции контроля, в том числе и финансового. В основу их классифика­ции положен принцип осуществления ими контрольных полно­мочий. К этим органам относятся:

— Комитет государственного контроля;

— Министерство финансов Республики Беларусь;

— Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь;

— Национальный банк Республики Беларусь;

— иные банки банковской системы Республики Беларусь;

— Государственный таможенный комитет Республики Бела­русь;

— контролирующие подразделения министерств и госкоми­тетов Республики Беларусь;

— аудиторские организации (аудиторы);

— главные (старшие) бухгалтеры;

— общественные организации и их органы.надлежащую контрольную деятельность.

Систему органов финансового контроля необходимо рассмат­ривать с точки зрения осуществления этими органами функции контроля, в том числе и финансового. В основу их классифика­ции положен принцип осуществления ими контрольных полно­мочий. К этим органам относятся:

— Комитет государственного контроля;

— Министерство финансов Республики Беларусь;

— Министерство по налогам и сборам РБ;

— Национальный банк Р. Б;

— иные банки банковской системы Р. Б;

— Государственный таможенный комитет РБ;

— контролирующие подразделения министерств и госкоми­тетов Республики Беларусь;

— аудиторские организации (аудиторы);

— главные (старшие) бухгалтеры;

— общественные организации и их органы.

14.В связи с наличием бюджетов и бюджетной системы возника­ют общественные отношения, которые регулируются особым подразделением финансового права — бюджетным правом.

Бюджетное право — центральный раздел особенной части финансового права, связанный с другими подразделениями и институтами последнего, что подчеркивает важность бюджета в фи­нансовой системе Республики Беларусь, его координирующую роль.

Надо отметить, что в настоящее время бюджетное право сформировалось как подотрасль финансового права¹. Это стало возможным благодаря следующим обстоятельствам: бюджетное право регулирует весьма широкий круг общественных отношений; заметно активизировалось бюджетное нормотворчество; определена новая адекватная рыночным отношениям бюджетная система; гото­вится унификация в виде кодекса бюджетного законодательства.

Бюджетное право как подотрасль финансового права имеет свой предмет правового регулирования.

В науке финансового права утвердилось мнение, что предме­том бюджетного права являются общественные отношения, возникающие в связи с образованием, распределением и исполь­зованием денежных средств, составляющих бюджетную систему государства.

Однако такое определение бюджетного права почти ничем не отличается от определения самого финансового права. Поэтому необходимо выделить те специфические черты, которые прису­щи предмету правового регулирования, т.е. уточнить предмет правового регулирования.

С этой целью все отношения, составляющие предмет бюд-: жетного права, разделяются на четыре группы:

1) отношения, возникающие по поводу установления бюд­жетного устройства и бюджетной системы;

2) отношения, возникающие по поводу установления струк­туры доходов и расходов бюджетной системы Республики Беларусь и распределения их между отдельными звенья­ми бюджетной системы;

3) отношения, определяющие роль и компетенцию субъек­тов бюджетных отношений;

4) отношения, возникающие по поводу бюджетного процесса.

Бюджетное право представляет собой совокупность фи­нансово-правовых норм, регулирующих общественные от­ношения по поводу бюджетного устройства Республики Беларусь, структуру и порядок распределения доходов и расходов между отдельными звеньями бюджетной систе­мы, компетенцию государства и местных Советов, поря­док осуществления бюджетного процесса.

Отношения, составляющие предмет бюджетного права, регули­руются нормами финансового права, которые содержатся в раз­личных актах законодательства, являющегося источниками бюджетного права. Главным источником является Конституция Республики Беларусь. Ряд ее статей непосредственно устанавли­вают исходные начала и принципы бюджетного устройства и бюджетной системы Республики Беларусь. Это, главным образом, раздел VII, посвященный финансово-кредитной системе Респуб­лики Беларусь, а также ряд статей, определяющих бюджетные права субъектов бюджетных правоотношений (ст. 84, 97, 98, 101, 107 и др.)

Среди законодательных актов специального содержания вы­деляется Закон Республики Беларусь «О бюджетной системе Рес­публики Беларусь и государственных внебюджетных фондах»-Он закрепляет основные положения в организации бюджетной системы, детальную регламентацию республиканского и местных бюджетов.

Большое значение имеют ежегодно принимаемые законы, ут-_верждающие республиканский бюджет ', решения об утвержде­нии местных бюджетов, принимаемые местными Советами ².

В сфере бюджетных отношений действуют также норматив­ные акты Президента Республики Беларусь, постановления Пра­вительства, Министерства финансов Республики Беларусь, которым принадлежит важная роль в повседневной организа­ции бюджетной деятельности государства.

15.Бюджетное устройство нашего государства, как и других стран, представляет собой организацию бюджетной системы и принципы ее построения.

Бюджетное устройство в Республике Беларусь основывает­ся на следующих принципах:

— единство бюджетной системы. Оно проявляется во вза­имодействии всех звеньев бюджетной системы, также обеспечивается единой нормативной правовой базой, еди­ной классификацией доходов и расходов бюджетов, еди­ной бюджетной документацией, единой статистической и бюджетной информацией. Единство бюджетной системы является необходимым условием проведения единой фи­нансово-бюджетной политики Республики Беларусь;

— полнота — представляет собой отражение в бюджетах-доходов и расходов в полном объеме. Это означает, что любом бюджете должны быть в полной мере обосновань доходы и расходы, т.е. бюджет должен отражать вс необходимые расходы бюджетных средств и полноту ох­вата источников доходной части бюджета;

— реальность — предполагает, что расчет доходов и расхо­дов должен соответствовать возможности государства в данный момент обеспечить надлежащее исполнение бюджета как по доходной, так и по расходной части бюдже­та. Показатели бюджета должны быть научно обоснова­ны и реально выполнимы;

гласность — предполагает прозрачность бюджета. Утвер­жденный бюджет и отчет о его исполнении должны быть опубликованы в открытой печати. Регулярно освещается и ход исполнения бюджета;

самостоятельность всех бюджетов, входящих в бюд­жетную систему Республики Беларусь, определяется ее административно-территориальным делением. Самостоя­тельность бюджета обеспечивается наличием собствен­ных источников доходов и правом определять направле­ние расходования в соответствии с задачами и функциями каждого субъекта бюджетных прав.

Кроме этих принципов, перечисленных в ст. 4 Закона «О бюджетной системе и государственных внебюджетных фондах», на основе анализа других статей названного Закона можно вы­вести и другие принципы:

- разграничение доходов и расходов между звеньями бюд­жетной системы Республики Беларусь;

- сбалансированность бюджета;

- эффективное и экономное расходование бюджетных средств и государственных внебюджетных фондов;

- адресность и строго целевое расходование бюджетных средств.

Все рассмотренные принципы предполагают:

1) объединение основных денежных ресурсов государства в республиканском бюджете, через который обеспечивают­ся все потребности республиканского характера (оборона страны, жел транспорт и другие мероприя­тия республиканского значения);

2) обеспечение денежными средствами местных бюджетов с учетом особенностей социально-культурного развития в каждой административно-территориальной единице;

3) необходимость всестороннего развития местной инициа­тивы и учета местных особенностей при исполнении мест­ных бюджетов.

Таким образом, бюджетное устройство предполагает:

— структуру бюджетной системы Республики Беларусь;

— принципы ее построения;

—порядок разграничения доходов и расходов между ее от­дельными звеньями.

Исходя из особенностей государственного устройства Респуб­лики Беларусь как унитарного государства и в соответствии с административно-территориальным делением бюджетная система Республики Беларусь представляет собой основанную на экономичес­ких отношениях и нормах законодательства совокупность республи­канского и местных бюджетов. Законодатель включает в бюджетную систему два вида бюджетов - республиканский и местный.

Сама же бюджетная система — это определенное располо­жение различных звеньев бюджетов в зависимости от роли и значения каждого ее звена.

Таким образом, бюджетная система схематично выглядит так:

17. Бюджетное регулирование - это процесс ежегодного плано­вого перераспределения доходов от регулирующих источников между различными бюджетами с целью их бездефицитного сбалансирования. Это означает, что каждому бюджету сверх закрепленных доходов выделяется необходимая часть регулирующих доходов из вышестоящего бюджета.

При бюджетном регулировании источников доходов добива­ются следующих целей:

1) обеспечить каждый бюджет необходимой финансовой ба­зой для покрытия отнесенных на него расходов, т.е. постараться сбалансировать каждый бюджет, исходя из нормативов бюджетной обеспеченности на одного жителя страны, а также иных социальных нормативов. Эти нор­мативы устанавливаются Национальным собранием, исхо­дя из экономической ситуации в целом по республике и социально-экономического положения конкретных адми­нистративно-территориальных единиц;

2) добиться наибольшей заинтересованности местных госу­дарственных органов в выполнении и перевыполнении планов поступлений в бюджет общегосударственных до­ходов за счет регулирующих источников;

3) выделить доходы с учетом численности населения, т.е. равного дохода на душу населения во всех администра­тивно-территориальных единицах;

4) обеспечить равномерное поступление доходов, устраняя, таким образом, кассовые разрывы, которые могут воз­никнуть между поступлением и расходованием денежных средств.

В соответствии со ст. 13 Закона «О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах» Дополнительно к основному методу бюджетного регулирования могут быть: дотации, субвенции, субсидии и заемные средства.

Дотация (от лат. dotatio — дар, пожертвование) — это выделение определенной денежной суммы из вышестояще­го бюджета в нижестоящий, не оговаривая каких-либо целевых направлений этих средств.

Субвенция — (от лат. subvenise — приходить на помощь). Это та же дотация, но выделенная для балансировки бюджета на определенные цели. Субвенции, как и дотации, предоставляются на основе решения представительных ор­ганов при утверждении бюджетов на очередной год.

Субсидии (от лат. subsidium — помощь, поддержка) - бюджетные средства, выделяемые из вышестоящего бюд­жета нижестоящему, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых ме­роприятий социально-культурного назначения.

Заемные средства — это временно заимствованные сред­ства из республиканского и местных бюджетов, государ­ственных внебюджетных фондов в виде бюджетного займа и бюджетной ссуды.

Бюджетный заем — денежные средства, выданные возмезд­но и временно для использования по целевому назначению.

Бюджетная ссуда — выдаваемые денежные средства вре­менно и безвозмездно тоже на определенные цели.

18. Бюджетный процесс — это установленный правовыми нормами процесс деятельности государства в лице его органов по составлению и рассмотрению проектов бюдже­тов и внебюджетных фондов, утверждению и исполнению бюджетов, а также составлению, рассмотрению и ут­верждению отчетов об исполнении бюджетов и внебюд­жетных фондов.

Таким образом, бюджетный процесс состоит из следующих стадий:

- составление проекта бюджета;

- рассмотрение (обсуждение) проекта бюджета;

— утверждение бюджета и принятие нормативного правово­го акта;

— исполнение бюджета;

— составление и утверждение отчета об исполнении бюджета.

Надо отметить, что бюджетный процесс в Республике Бела­русь базируется на общих принципах бюджетного права, кото­рые были рассмотрены в главе 5. Однако бюджетный процесс имеет ряд специфических принципов, которые присущи только этому процессу:

1) единство и полнота охвата всех доходов и расходов;

2) реальность запланированных средств;

3) гласность и публичность;

4) ежегодность;

5) специализации бюджетных показателей.

Единство и полнота охвата доходов и расходов означает, что при составлении проекта бюджета должны быть учтены все источники доходов на предстоящий бюджетный год, а также планирование их на последующие годы с учетом экономических показателей общественного производства. При планировании расходной части бюджета должны быть строго выдержаны па­раметры его расхода на душу населения равномерно по всей стране.

Реальность запланированных доходов должна соответство­вать возможности бюджета произвести запланированные расходы, желательно их сбалансировать, т.е. установления правильного соотношения между доходами и расходами. Важное условие это­го принципа — соответствие расходов бюджета его доходам, со­здание денежных резервов.

Принцип гласности и публичности предполагает, что про­ект бюджета до его принятия широко обсуждается как предста­вительными органами, так и общественностью. Принятый бюджет обязательно публикуется в печати. Сюда можно отнести и публичную отчетность исполнительных органов перед пред­ставительными органами власти об исполнении бюджетов.

Важным принципом бюджетного процесса является принцип специализации показателей бюджета, которые базируются на основе бюджетной классификации. Принцип специализации по­казателей бюджета пронизывает все стадии бюджетного процес­са, и отклонение от него недопустимо.

Бюджетная классификация — специальный правовой акт, лежащий в основе всей бюджетной деятельности всех финансо­вых органов Республики Беларусь.

Бюджетный период — это фактически стадия исполнения бюджета. Он предполагает, что все запланированные доходы и расходы бюджета должны быть выполнены в течение одного года — с 1 января по 31 декабря текущего года, за редким исключением, которое может быть предусмотрено соответствую­щим нормативным правовым актом.

19. Первой стадией бюджетного процесса является составле­ние проекта бюджета. Составление проекта бюджета на оче­редной бюджетный год производится на основе отчетных данных об исполнении бюджета за предыдущий год и за определенный период текущего года.

Составление проектов республиканского и местных бюджетов осуществляется с целью определения объема денежных средств, необходимых для выполнения функций государственных орга­нов Республики Беларусь и органов местного управления и са­моуправления, экономического и социального развития Республики Беларусь или соответствующих административно-территориальных единиц.

Составление проектов бюджетов начинается с принятия по­становления Совета Министров о начале составления проектов бюджета с 1 июня текущего года. На основании этого постанов­ления Министерство финансов утверждает Правила составления проектов бюджетов на будущий бюджетный год.

Правила доводятся до всех субъектов бюджетного процесса, и, прежде всего до местных финансовых органов.

Получив Правила составления проектов бюджетов, местные финансовые органы начинают составлять местные бюджеты. Составление проектов бюджетов идет снизу вверх.

Финансовые органы собирают по два важных документа:

а) проекты смет бюджетных учреждений;

б) проекты балансов доходов и расходов хозяйствующих субъектов;

финансовые органы ведут так называемые соб­ственные записи. На основании этих трех документов районные (городские) финансовые органы составляют проекты бюджетов районов и городов. К этим проектам районов присоединяются проекты бюджетов сельских и поселковых Советов, которые составляются соответствующими исполкомами.

расчетные финансовые отделы составляют консолидируемые бюджеты районов и представляют их в рай­онные исполкомы, где они утверждаются.

Решения исполкомов принимаются окончательно и обжало­ванию не подлежат. После утверждения консолидированные бюджеты районов и городов областного подчинения передаются в финансовые органы областей.

К этому времени областные финансовые органы готовят про­екты бюджетов области на основании:

а) проектов смет бюджетов учреждений областного подчинения;

б) проектов балансов доходов и расходов хозяйствующих субъектов областного подчинения;

в) собственных записей.

Решения по этим вопро­сам принимаются окончательно, и все шесть консолидированных бюджетов областей и г. Минска передаются в Министерство финансов Республики Беларусь. К этому времени министер­ство составляет проект республиканского бюджета на осно­вании тех же показателей. Затем, получив консолидированные бюджеты областей и г. Минска, составляет консолидирован­ный бюджет Республики Беларусь.

Вторая стадия бюджетного процесса— рассмотрение и обсуждение - состоит как бы из трех подстадий.

Проект закона об утверждении отчета об исполнении респуб­ликанского бюджета за предшествующий финансовый (бюд­жетный) год рассматривается Палатой представителей до рассмотрения проекта закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год. Проект закона о бюджете и проект закона об утверждении отчета об исполнении республиканского бюджета за предшествующий финансовый (бюджетный) год рассматриваются в постоянной комиссии Па­латы представителей, к ведению которой отнесены да,нные воп­росы, в порядке, предусмотренном Регламентом. Два этих проекта, а также заключения по ним постоянной комиссии, к ведению которой отнесены данные вопросы, и другие материалы направляются депутатам Палаты представителей не позднее трех дней до их рассмотрения на заседании Палаты представи­телей.

Проект закона о бюджете и проект закона об утверждении отчета об исполнении республиканского бюджета за предше­ствующий финансовый (бюджетный) год докладываются в Пала­те представителей Премьер-министром Республики Беларусь или его представителем.

Изменения и дополнения в закон о бюджете принимаются боль­шинством голосов от полного состава Палаты представителей.

При втором чтении утверждается также проект бюджета в целом и принимается закон о бюджете, который подается в Совет Республики.

Рассмотрение и одобрение закона о бюджете — это третья стадия бюджетного процесса. В Совете Республики голосование проводится в целом по закону

В случае отклоне­ния закона о бюджете Советом Республики указанный закон передается для преодоления возникших разногласий в согласи­тельную комиссию. По результатам ее работы Палата предста­вителей рассматривает этот закон в одном чтении. Принятый Палатой представителей закон снова в том же порядке передает­ся в Совет Республики.

Одобренный Советом Республики закон о бюджете передает­ся на подпись Президенту Республики Беларусь. Если же Прези­дент отклоняет закон о бюджете, он передается для преодоления возникших разногласий в согласительную комиссию. При этом в состав этой комиссии включается представитель Президента.

В случае неутверждения республиканского и (или) местных бюджетов до начала финансового (бюджетного) года Правитель­ство и местные органы управления имеют право в течение каж­дого месяца до утверждения соответствующих бюджетов расходовать средства в размере одной трети плановых ассигно­ваний четвертого квартала предыдущего финансового (бюджет­ного) года в пределах поступающих доходов.

Местные Советы всех уровней проводят такие же мероприя­тия по утверждению своих бюджетов.

20. Правовой основой создания и функционирования государ­ственных внебюджетных фондов является Закон «О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджет­ных фондах» (ст. 37, 38, 39). Они представляют собой совокуп-

иость финансовых ресурсов, используемых по целевому назначе­нию, не являются составной частью бюджетов всех уровней и не подлежат изъятию. Государственные внебюджетные фонды яв­ляются составной частью государственных финансовых средств.

В связи с постоянным дефицитом республиканского бюджета наметилась тенденция усиления роли целевых государственных и местных денежных фондов для обеспечения финансовыми средствами наиболее важные направления развития народного хозяйства. В то же время параллельно идет процесс создания целевых государственных фондов под патронажем Президента Республики Беларусь.

Таким образом, в настоящее время в Республике Беларусь сложились три вида целевых денежных средств:

1) государственные и местные внебюджетные фонды' де­нежных средств (фонд социальной защиты населения, фонд строительной науки и др.);

2) целевые денежные фонды (государственный фонд содей­ствия занятости, Республиканский фонд охраны приро­ды, дорожный фонд);

3) президентские и правительственные программы («Дети Беларуси»², «Бытовая электроника»³) и др.

В настоящее время почти все внебюджетные фонды вклю­чены в состав бюджетов — республиканского и местных⁴. Фак­тическое распределение целевых денежных фондов на бюджетные и внебюджетные после включения многих внебюд­жетных фондов в состав бюджетов не представляется возможным, так как они перестали иметь отличительные ха­рактеристики, свойственные каждому этому фонду.

На наш взгляд, несмотря на то что некоторые целевые фон­ды включены в бюджет, они имеют особый статус, так как они определены специальными нормативными актами и имеют осо- бые, только им присущие источники доходов.

22 23 24

Доходами целевых бюджетных фондов являются:

а) доходы целевого назначения;

б) целевые отчисления от конкретных видов доходов или иных поступлений в бюджет.

В Республике Беларусь в соответствии с Законом «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» образованы следующие госу­дарственные целевые бюджетные фонды:

— республиканский фонд поддержки производителей сельс­кохозяйственной продукции и продовольствия;

— дорожный фонд;

— фонд содействия занятости;

— фонд охраны природы;

— фонд развития строительной науки;

— инновационные фонды республиканских органов государ­ственного управления.

Местные внебюджетные фонды создаются и формируются Со­ветом депутатов или исполкомами.

Законом о бюджете Республики Беларусь на 2005 г. предла­галось областным и Минскому городскому Советам образовать местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продоволь­ствия и местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды, а также установить целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда. Формирование доходной части этих фондов должно про­исходить за счет единого платежа в размере 3,9 % в соответ­ствующие местные бюджеты от выручки, полученной от реализации товаров, работ, услуг, и распределяться доходы должны следующим образом:

— в фонд стабилизации экономики производителей сельско­хозяйственной продукции и продовольствия — 49 %;

— в жилищно-инвестиционный фонд — 19 %;

— на финансирование расходов, связанных с содержанием жилищного фонда — 40 %.

На 2005 г. республиканским органам управления, иным го­сударственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, областным и Минскому городскому ис­полкомам, Национальной академии наук было разрешено обра­зовывать инновационные фонды за счет отчислений (в размередо 0,25 %) от себестоимости товаров (работ, услуг) от подчинен­ных им юридических лиц и хозяйственных товариществ. Такое же право предоставлено Белкоопсоюзу, Федерации профсоюзов Беларуси.

В 2005 г. в каждом областном бюджете был создан фонд поддержки административно-территориальных единиц за счет отчислений от налога на добавленную стоимость, налогов на доходы и прибыль, поступлений от продажи принадлежащего государству имущества. Эти денежные средства в первоочеред­ном порядке направляются на финансирование защищенных расходов по отдельным статьям местных бюджетов.

К целевым бюджетным фондам близки формируемые в соот­ветствии с бюджетным законодательством резервные фонды, предназначенные для покрытия непредвиденных расходов в пе­риод исполнения бюджетов. Особенностью этих резервных фон­дов является то, что они не носят целевого характера.

Порядок расходования резервных фондов, образуемых мест­ными Советами депутатов, определяется ежегодно областными и Минским городским Советами депутатов ¹.

Внебюджетные фонды являются разновидностью целевых республиканских и местных фондов денежных средств. В соот­ветствии с Законом «О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах» (глава 6) могут со­здаваться государственные фонды — Президентом и законами Республики Беларусь. Порядок формирования источников дохо­да и порядок использования данных фондов определяются акта­ми Президента и законами Республики Беларусь.

По своему целевому назначению внебюджетные фонды под­разделяются на социальные и экономические.

К числу социальных фондов относится, прежде всего, Фонд социальной защиты населения. Он создан для целей более эф­фективного проведения социальной политики в государстве и решения задач социальной защищенности населения страны.

Его важнейшей задачей является сбор страховых взносов, получение субвенций, материальной помощи и социального об­служивания. Ставки социальных взносов устанавливаются Пар­ламентом. Правовой статус фонда изложен в § 6 гл. 5.

К числу государственных внебюджетных фондов по своему правовому статусу надо отнести и дорожный фонд, который образован и его правовое регулирование осуществляется Зако­ном «О дорожных фондах в Республике Беларусь». Дорожный фонд подразделяется на республиканский дорожный фонд и мес­тные дорожные фонды.

Дорожные фонды формируются за счет:

— налога с пользователей автомобильных дорог;

— налога с продаж автомобильного топлива;

— налога на приобретение автотранспортных средств;

— сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам об­щего пользования Республики Беларусь;

— платы за выдачу разрешений на проезд автотранспорт­ных средств по территориям иностранных государств и Республики Беларусь;

— платы за проезд тяжеловесных и крупногабаритных ав­тотранспортных средств по автомобильным дорогам об­щего пользования;

— платы за пользование банками денежными средствами дорожного фонда.

Средства дорожных фондов имеют строго целевое назначе­ние, не подлежат секвестированию и расходуются в пределах фактических доходов этих фондов. Они формируются и исполь­зуются на бездефицитной основе.

Остатки средств, не использованных в текущем бюджетном году, не подлежат изъятию и переходят в состав фондов на следующий год.

Иные внебюджетные фонды могут быть созданы на республи­канском и местном уровнях. При этом в соответствии с законодательством Республики Беларусь местные Советы депутатов могут создавать внебюджетные фонды, как по вертикали, так и по горизонтали. Так, например, внебюджетный фонд поддерж­ки культуры на селе по вертикали могут создать Минский областной Совет и Слуцкий районный Совет. А по горизонтали — Молодечненский районный Совет и высокоразвитое промышлен­ное предприятие, расположенное на территории Молодечненского района, по вопросам жилищного строительства.

Особенностью нынешней бюджетной системы Республики Бе­ларусь является широкое развитие целевых бюджетных и вне­бюджетных фондов. Поэтому мы придерживаемся высказанной в последнее время точки зрения о том, что справедливо гово­рить о возникновении финансово-правового института государ­ственных и местных внебюджетных фондов.

25.К числу государственных внебюджетных фондов по своему правовому статусу надо отнести и дорожный фонд, который образован и его правовое регулирование осуществляется Зако­ном «О дорожных фондах в Республике Беларусь». Дорожный фонд подразделяется на республиканский дорожный фонд и мес­тные дорожные фонды.

Дорожные фонды формируются за счет:

— налога с пользователей автомобильных дорог;

— налога с продаж автомобильного топлива;

— налога на приобретение автотранспортных средств;

— сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам об­щего пользования Республики Беларусь;

— платы за выдачу разрешений на проезд автотранспорт­ных средств по территориям иностранных государств и Республики Беларусь;

— платы за проезд тяжеловесных и крупногабаритных ав­тотранспортных средств по автомобильным дорогам об­щего пользования;

— платы за пользование банками денежными средствами дорожного фонда.

Средства дорожных фондов имеют строго целевое назначе­ние, не подлежат секвестированию и расходуются в пределах фактических доходов этих фондов. Они формируются и исполь­зуются на бездефицитной основе.

Финансовая система Республики Беларусь с обретением республикой самостоятельности и проведением экономических реформ претерпела зна­чительные изменения. Она пополнилась новыми звеньями, которых ранее не было. Все государственные расходы ранее финансировались из бюдже­та. В настоящее время в большинстве стран мира существуют различные специальные фонды. Указанные (целевые) фонды представляют собой определенную совокупность фи­нансовых ресурсов, используемых по целевому назначению. Они могут создаваться по решениям Парламента, Правительства, Президента и орга­нов местного самоуправления.

Каждый внебюджетный фонд имеет свой правовой статус, определя­ющий цель фонда, источники его образования, а также устанавливаю­щий порядок управления целевым фондом. В отличие от бюджета, из которого финансируется основная масса государственных расходов, целевые фонды обеспечивают денежными средствами конкретные эко­номические и социальные потребности или программы.

По видам фонды распределяются на: вне­бюджетные фонды, создаваемые по решениям Парламента и местной представительной власти; целевые фонды, создаваемые в составе бюд­жетов; целевые фонды, создаваемые по Указам Президента; целевые фонды, создаваемые на отраслевом уровне.

По целевому назначению они подразделяются на экономические и социальные.

По способу образова­ния можно выделить фонды в составе бюджета и фонды, имеющие собственные органы управления.

В зависимости от уровня управления це­левые фонды можно подразделить на государственные и местные.

По юридической природе есть фонды, создаваемые в соответствии с Зако­нами, и фонды, создаваемые по решениям Правительства и Президента.

По срокам действия специальные фонды подразделяются на временные (до одного года) и постоянные.

По образованию целевые фонды могут образовываться за счет налогов, сборов, обязательных отчислений, субвенций из бюд­жетов и добровольных взносов.

27. Для выполнения государством своих функций и задач необ­ходимы денежные средства, которые посредством распределения и перераспределения этих средств через различные денежные фонды поступают в собственность государства и (или) временное его распоряжение. К государственным доходам можно отнести и доходы местных органов управления и самоуправления.

Термин «доходы» употребляется в литературе и правовых актах в двояком значении. С одной стороны, им обозначают определенные группы экономических отношений; с другой — материальные носители этих отношений — финансовые ресурсы государства.

В процессе мобилизации денежных средств государство при­влекает в свою собственность и (или) в оперативное управление часть чистого дохода, создаваемого в различных областях обще­ственного производства, которые представляют различные фор­мы собственности — государственная, частная, коммунальная, а также отдельные доходы (заработки) личности.

Таким образом, понятие «государственные доходы» намного шире понятия доходов бюджетной системы. В то же время последние целиком и полностью входят в состав государствен­ных доходов и являются его центральным звеном.

Налоговые доходы — это такие доходы, которые поступают государству на основе закона безвозмездно, безвозвратно и на обязательной основе. И поступают они, как правило, в бюджеты или во внебюджетные фонды.

К неналоговым относятся платежи и поступления, за невне­сение которых не наступает ответственность. В большинстве своем они взимаются в связи с предоставлением каких-либо услуг как со стороны государственных органов, так и на основе разрешения заниматься определенной деятельностью. Некото­рые из них носят штрафной характер.

По методу аккумуляции доходы подразделяются на обяза­тельные (или же налоговые) и добровольные. Основная часть доходов поступает в собственность государства в принудитель­ном (обязательном) порядке: это налоги, сборы, штрафы и дру­гие обязательные платежи.

28.Налоги — это обязательные безвозмездно и безвозвратно взимаемые платежи с организаций и физических лиц в доход государства в определенных законом размере и сроки.

Охарактеризуем данное определение, выделив его основные, наиболее существенные признаки:

1. Важнейшим юридическим признаком налога является пе­реход права собственности на денежные средства к госу­дарству. В данном случае не столь важно, в какой бюджет или внебюджетный фонд поступают деньги. Они стано­вятся собственностью государства.

2. Законность его установления и введения.

(В соответствии со ст. 133 Конституции Республики Бе­ларусь налоги должны быть установлены законом, но поскольку Конституция Республики Беларусь приравни­вает нормативные акты Президента Республики Беларусь к законам, то налоги могут устанавливаться указами и декретами Президента (ст. 85). Поэтому установление налога законом или декретом является его обязательным признаком и любые обязательные платежи, не предус­мотренные этими нормативными актами, не могут счи­таться налогом.)

3. Налоги — это обязательные платежи. Обязанность по уплате налога является конституционной. Она обеспечи­вается силой и средствами государства через специально созданные органы.

4. Исключительно денежная форма. Уплата налога путем передачи имущества кроме денег законодательством не предусмотрена. Только в исключительных случаях, весь­ма ограниченных (дорожный фонд), разрешается отра­ботка вместо денежного взноса.

5. Индивидуальная безвозмездность уплаты, т.е. эквивален­тность. Уплата подоходного налога с физических лиц запрещена за счет работодателей и карается в соответ­ствии с налоговым законодательством.

6. Безвозвратность налога характеризует его как невозмож­ность вернуть денежные средства налогоплательщику, так как они становятся собственностью государства и расходуются по его усмотрению.

7. Налоги — это абстрактные платежи, которые не имеют целевого назначения. Они предназначены для финансово­го обеспечения деятельности государства через бюджет­ную систему.

8. Налоги должны быть точно определены (их размер) и уплачены в строго определенные сроки. Не допускается как просрочка платежа, так и внесение его в неполном объеме.

Наряду с категорией «налог» в действующем законодатель­стве, в научной литературе и практике налогообложения часто применяются такие понятия, как «сбор* и «пошлина».

Они должны отвечать некоторым критериям, которые свой­ственны налогам. Прежде всего, они должны быть установлены законом, в котором определяются порядок и условия их взима­ния, обязанность уплаты за определенные услуги. Иногда при­меняется принудительных характер, если установлена их обязательность (курортный сбор, таможенная пошлина).

Однако между этими тремя понятиями (налоги, сборы, по­шлина) имеются существенные различия.

В соответствии с п. 2 ст. 6 Налогового кодекса Республики Беларусь «сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе и местными Советами депутатов, исполнительными

и распорядительными органами, иными уполномоченными орга­низациями и должностными лицами, юридически значимых дей­ствий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещени­ем товаров через таможенную границу Республики Беларусь».

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) четко разграничивает налоги, сборы (пошлины) по двум основным признакам — по плательщику и территориальному признаку.

В зависимости от субъекта различаются налоги с органи­заций и физических лиц. В ту или другую группу входят налог разного уровня и разного по величине взимания. Так, только организации платят налог на прибыль и доходы, а также они являются основными плательщиками НДС, акцизов. Основным налогом, который взимается только с физических лиц, является подоходный налог с физических лиц. Существует группа нало­гов, сборов (пошлин), которые являются общими для всех пла­тельщиков, — налог на имущество, земельный налог.

В зависимости от способа взимания налоги, сборы (пошли­ны) подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги — это те, которые взимаются с налогопла­тельщика, являющегося юридическим и фактическим субъектом налога, т.е. субъект является владельцем облагаемого дохода или прибыли.

Среди прямых налогов, выделяют такой подвид, как налоги на накопленное богатство. К таковым можно отнести налоги на недвижимость, земельный налог и отчасти налог за пользование природными ресурсами.

Косвенный налог — это надбавка к цене реализуемых това­ров, предоставляемых работ и услуг. Он не связан непосред­ственно с доходом (прибылью) или имуществом плательщика -потребителя товаров, работ и услуг. Здесь мы видим, что фак­тическим плательщиком выступают покупатель, а юридическим -продавец.

Налоговый кодекс Республики Беларусь все налоги, сборы (по­шлины) подразделяет на две группы —республиканские и местные.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) Налого­вый кодекс Республики Беларусь (ст. 8) относит:

1. налог на добавленную стоимость;

2. акцизы;

3. налог на прибыль;

4. налог на доходы;

5. налог на доходы с физических лиц;

6. экологический налог;

7. налог с пользователей природных ресурсов;

8. налог на имущество;

9. земельный налог;

10. дорожные налоги и сборы;

11. таможенную пошлину и таможенные сборы;

12. гербовый сбор;

13. оффшорный сбор;

14. консульский сбор;

15.государственную пошлину;

16.регистрационные и лицензионные сборы;

17.патентные пошлины.

Согласно ст. 9 Налогового кодекса Республики Беларусь к местным налогам и сборам относятся:

1. налог с различных продаж;

2. налог за услуги;

3. налог на рекламу;

4. сборы с пользователей.

31. Налоговое право представляет собой совокупность фи­нансово-правовых норм, регулирующих определенные об­щественные отношения по поводу установления, введения исчисления и взимания налогов, сборов (пошлин).

Таким образом, предметом налогового права являются обще­ственные отношения, которые возникают по поводу налогообло­жения. Эти общественные отношения по своему содержанию неоднозначны и имеют довольно сложную структуру. Они возникают:

— по поводу установления налогов, сборов (пошлин);

— по поводу их введения;

— по поводу порядка исчисления;

— по поводу взимания налогов.

На основе анализа налогового законодательства Республики Беларусь весь комплекс общественных отношений в сфере нало­гообложения можно подразделить на три группы:

1) отношения в сфере самого налогообложения (основные отношения);

2) факультативные отношения в сфере налогообложения;

3) дополнительные отношения в сфере налогообложения.

Основные положения представляют собой стержень всех на­логовых отношений, который пронизывает и предопределяет все функции налогообложения. Через эти отношения выполня­ется главное экономическое и социальное назначение налогов.

Факультативные отношения как бы обслуживают основные налоговые отношения между соответствующими субъектами. Они носят несистемный и необязательный характер. Они возни­кают при осуществлении налогового контроля, при привлече­нии соответствующих лиц к ответственности за налоговые правонарушения и их обжалованию.

Под методом правового регулирования понимается сово­купность и сочетание приемов, способов воздействия права на определенные общественные отношения.

Основным и важным методом правового регулирования в сфере налогообложения является государственно-властные пред­писания одним участником (государством) другим участникам этих отношений (налогоплательщику). Таким образом:

32.33

Понятие и виды ответственности за налоговые право­нарушения: финансовая, административная и уголовная ответственность.

Юридическая ответственность за нарушение налогового законодательства — это система принудительных мер воздействия, применяемых к нарушителям налогового законодательства в уста­новленных законодательством случаях и порядке.

Меры юридической ответственности применяются специально уполномоченными на то государственными органами (должност­ными лицами) с целью принуждения правонарушителя к исполне­нию возложенных на него обязанностей.

В юридической литературе традиционно выделяют следующие виды юридической ответственности: гражданскую, административ­ную, уголовную и дисциплинарную.

Анализ действующего налогового законодательства, устанав­ливающего ответственность за нарушения в сфере налоговых пра­воотношений, позволяет сделать вывод о наличии различных ви­дов юридической ответственности: уголовной, административ­ной и финансовой. В какой-то степени можно говорить и о граждан­ской ответственности в части возмещения убытков, причиненных государственными органами физическим и юридическим лицам в результате незаконных действий (бездействия) (ст. 15 ГК).

На­логовая ответственность представляет собой комплексный инсти­тут, объединяющий нормы различных отраслей права в сфере при­менения мер юридической ответственности.

Меры юридической ответственности за совершение налоговых правона­рушений:

— направлены на принуждение правонарушителя к выполне­нию им своих обязанностей;

— применяются в связи с нарушением норм налогового права и осуществляются в соответствии с законодательством;

— характеризуются реальным претерпеванием нарушителем отрицательных последствий совершенного им правонарушения.

Административная ответственность. Субъекты налоговых право­отношений находятся в правовом поле специфических управленчес­ких отношений, в которых праворегулирующим должен быть метод убеждения. Административное принуждение в этих отношениях должно рассматриваться как крайнее средство государственного управления, которое сводится только к административному взыска­нию как последствию правонарушения.

Административные правонарушения в целом и налоговые, в частности, относятся к правовым поступкам, объектом которых являются общественные отношения в сфере взимания налогов и осуществления предпринимательской деятельности. Субъективная сторона этих правонарушений предусматривает обязательное наличие вины в форме умысла либо неосторожности.

Меры административного принуждения подразделяются на предупредительные, меры пресе­чения и меры взыскания.

Предупредительные меры в сфере налогообложения применя­ются в целях предупреждения возможных нарушений налогового законодательства юридическими и физическими лицами. Такие предупредительные меры реа­лизуются через права должностных лиц налоговых органов. К ним, в частности, относятся: проведение налоговых проверок в государ­ственных органах, на предприятиях и у физических лиц финансо­вых документов, связанных с исчислением и уплатой налогов; истребование необходимых справок и объяснений, относящихся к компетенции налоговых органов и т.п.

Меры пресечения призваны прекратить выявленные наруше­ния налогового законодательства и предотвратить их вредные последствия. Такими мерами например являются: требования, обращенные к налогоплательщикам, не имеющим к сроку, установленному для уплаты налогов, бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов и деклараций по налогам по установленной форме за соответствую­щий отчетный период, уплатить 110% суммы налога, исчисленного за предыдущий отчетный период (после представления названных документов производится перерасчет налога исходя из фактичес­ких размеров объектов налогообложения); приостановление операций налогоплательщиков по расчетным и другим счетам в финансово-кредитных учреждениях в случае непредставления или отказа представить налоговым орга­нам и их должностным лицам документы, связанные с исчислени­ем и уплатой налогов; установление фактов сокрытия объектов на­логообложения.

Меры административного пресечения осуществляются для обеспечения законности в налоговых отноше­ниях, соблюдения правильности и полноты исчисления, а также уплаты налогов.

К законодательству, устанавливающему меры административно­го взыскания в сфере налогообложения, рассмотрение дел о примене­нии которых подведомственно государственным налоговым органам, относятся: Кодекс Республики Беларусь об административных пра­вонарушениях, декреты и указы Президента Республики Бе­ларусь.

Меры административного взыскания применяются в виде штрафов, кратных определенному количеству минимальных месячных заработных плат. Рассматри­вать дела об административных правонарушениях и налагать административные взыскания от имени государственных налого­вых органов вправе начальники этих органов и их заместители.

Нарушение руководителем, главным бухгалтером или другим должностным лицом юридического лица (на которых возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета и отчетности) или индивидуальным предпринимателем установленного порядка ве­дения бухгалтерского учета и отчетности влечет наложение штра­фа в размере от 10 до 20 МЗП.

Должностные лица предприятий, виновные в отсутствии или ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного поряд­ка, в несвоевременном представлении бухгалтерских отчетов, балан­сов, налоговых расчетов, деклараций и других документов, связан­ных с начислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, подвергаются штрафу в размере от 2 до 5 МЗП

Сокрытие, занижение прибыли, доходов или иных объектов налогообложения, уклонение от подачи декларации о доходах и расходах от занятия предпринимательством и об иных доходах, облагаемых подоходным налогом, влечет наложение штрафа в размере от 10 до 50 МЗП.

Уголовная ответственность. Нормы уголовного права носят прежде все­го охранительный характер и призваны защитить наиболее важные общественные отношения.

Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложе­ния предусмотрена статьей 243 УК «Уклонение от уплаты налогов».

Субъектами преступления, ответственность за которое уста­новлена данной статьей, могут быть лица, на которых в соответ­ствии с налоговым законодательством возложена обязанность представлять полную информацию о прибыли, доходах и иных объектах налогообложения и вносить установленные суммы нало­гов в доход государства. К ним относятся должностные лица предприятий, учреждений, организаций независимо от форм собственности, на которых возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета, представлению налоговых деклараций, свя­занных с исчислением и уплатой налогов (руководители предпри­ятий и организаций, их заместители, главные бухгалтеры и должностные лица бухгалтерий).

Субъектами данного преступления являются также физичес­кие лица (налогоплательщики), обязанные в соответствии с зако­нодательством представлять по установленной форме отчетные до­кументы и платить налоги.

Таким образом, под материальным ущербом по смыслу ст.243 УК понимается общая сумма налогов, подлежащих уплате в доход государства, а не величина сокрытых, заниженных виновным объ­ектов налогообложения.

Финансовая ответственность — мера государственного при­нуждения, выражающаяся в денежной форме, применяемая уполно­моченными на то государственными органами и их должностными лицами к юридическим и физическим лицам за совершение право­нарушений в сфере финансовых отношений с целью обеспечения общественных и государственных финансовых интересов.

34. НДС представляет собой форму изъятия части добавлен­ной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и

реализации товаров (работ, услуг).

Плательщики НДС - юридические лица, в соответствии с налоговым законодательством, должны отвечать четырем требованиям:

- действовать на основании положения (или иного норма­тивного акта), хотя бы примерного;

- иметь расчетный (текущий) или иной счет в банке;

- вести обособленный бухгалтерский учет;

- отвечать и требовать по суду.

Таким образом, субъектами НДС являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- филиалы, представительства, отвечающие четырем тре­бованиям юридического лица;

- предприятия и юридические лица, признаваемые налого­плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, в соответ­ствии с законодательством Республики Беларусь.

Законодатель конкретизирует понятие «реализация», ука­зывая, что под ней надо понимать:

- обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне;

- обороты по реализации товаров (работ, услуг) своим ра­ботникам;

- обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);

- имущественные права на объекты интеллектуальной соб­ственности;

- обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, оказа­ния услуг) другим организациям или физическим лицам;

- обороты по передаче внутри предприятия, а также индиви­дуальным предпринимателям для собственных нужд: 1) производственных и приобретенных товаров (работ, ус­луг) за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственно­го характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения; 2) для использования в каче­стве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства;

- передача лизингодателем объекта лизинга лизингополуча­телю;

- передача арендодателем объекта аренды арендатору;

- обороты по реализации товаров (работ, услуг) имуществен­ных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь;

- передача товаров- (результатов выполненных работ, оказан­ных услуг), имущественных прав на объекты интеллекту­альной собственности, предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспечен­ного залогом обязательства;

- передача товаров для переработки налоговым резидентам государств, с которыми отсутствует таможенный контроль и таможенное оформление, в случае реализации товаров, полученных в результате переработки на территории этих государств.

Налоговая база по НДС не совпадает с объектом налогообложе­ния. Она состоит из следующих показателей:

- объекта налога (обороты по реализации товаров, работ, ус­луг);

- будущего объекта (получение аванса);

- иных средств, если их получение связано с расчетами по опла­те товаров (сумма штрафов по хозяйственным договорам, сред­ства, перечисленные в фонды развития предприятия).

При ввозе товаров на таможенную территорию Республики Бе­ларусь налоговая база определяется как сумма:

- таможенной стоимости;

- подлежащих уплате таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление товаров;

- подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

1. 18% ~ основная ставка. Она предусмотрена для большинства реализуемых товаров. Вместо 18 % иногда применяется ставка в размере 15,25 % (18:118*100), которая применяется:

- при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым различными ценам (тарифам) с учетом НДС;

- при поступлении следующих сумм: а) частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (Ра

боты, услуги); б) за реализованные товары (работы, услу­ги) сверх цены их реализации либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); в) в виде санкций за нарушение условий договоров за исключением договоров, операции по которым в соответствии с законо­дательством Республики Беларусь не подлежат налогооб­ложению.

2. Ставка 10% (или 9,09 = 10:110*100) применяется при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоратив­ных растений), животноводства (за исключением пушного зве­роводства), рыболовства и пчеловодства.

3. Ставка 0 % (нулевая) применяется при реализации:

- экспортируемых товаров;

- работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

- экспортируемых транспортных услуг, включая транзит­ные перевозки, а также экспортируемых услуг по произ­водству товаров давальческого сырья (материалов).

Прежде всего, исключаются обороты при безвозмездной пе­редаче товаров (работ, услуг). Как правило, такие обороты об­лагаются НДС) в случае передачи:

- имущества организации ее правопреемнику (правопреем­никам) при реорганизации этой организации;

- имущества организации ее учредителю (участнику) в раз­мере, не превышающем вклада (взноса) этого учредителя (участника), при ликвидации этого предприятия либо при выходе учредителя (участника) из этой организации;

- имущества государственным органам, в том числе мест­ным исполнительным и распорядительным органам;

- имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных единиц, государственным организациям (включая и коммуналь­ные) по решению собственника или уполномоченного им органа;

- имущества в пределах одного собственника по его реше­нию или по решению уполномоченного им органа;

- имущества организациям, осуществляющим хозяйствен­ную деятельность по производству сельхозпродукции, при

условии использования полученного имущества на осуще­ствление хозяйственной деятельности по производству этой же сельхозпродукции;

- жилых помещений в домах государственного или обще-ственного жилищного фонда при их приватизации граж-данами Республики Беларусь.

Основная же масса льгот предусмотрена для определенных видов деятельности, при которой полностью освобождаются обо­роты по реализации товаров, оказываемых работ и услуг. Так, от НДС освобождаются следующие услуги:

- медицинские (ветеринарные) по перечню таких услуг, определяемому Правительством;

- по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

- по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обуче­нию детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах;

- в сфере образования, связанные с учебным, учебно-про­изводственным и воспитательным процессом, оказывае­мые в общеустановленном порядке в качестве учебного заведения системы образования;

- в сфере культуры и искусства, по перечню, определяемо­му Правительством;

ритуального характера, работы по уходу за могилами, по перечню таких работ и услуг, определяемому Правитель­ством:

- по жилищно-коммунальному и эксплутационному обеспе­чению, оказываемому физическими лицами;

- городского пассажирского транспорта.

При реализации товаров освобождаются обороты в следую­щих случаях:

- для официального пользования иностранными и прирав­ненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административ­но-технического персонала на условиях взаимности;

по первичному размещению ценных бумаг эмитентами; лекарственных средств, а также медицинской техники; приборов и оборудования, изделий медицинского (ветери­нарного) назначения;

изделий народных промыслов (ремесел) (за исключением подакцизных) по перечню таких изделий, определяемому Правительством;

санитарно-курортных путевок, а также путевок в оздоро­вительные учреждения по перечню, утвержденному Пра­вительством;

твердого топлива и сжиженного газа населению и топлива снабжающим организациям для продажи физическим лицам; продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заве­дений, детских