Затратные методы ценообразования

Основным подходом в ценообразовании на стандартную продукцию является применение формулы «затраты плюс надбавка».

Рассмотрим следующие основные затратные методы, подразумевающие определение устанавливаемой продажной цены путем сложения сумм затрат и надбавки:

1. Метод полных издержек - Full Cost Pricing, Target Pricing, Cost Plus Pricing;

2. Метод стоимости изготовления (переработки) - Conversion Cost Pricing;

3. Метод маргинальных ( предельных) издержек - Marginal Cost Pricing;

4. Метод рентабельности инвестиций - Return on Investment Pricing;

5. Метод безубыточности.

Метод полных издержек состоит в том, что к полной сумме затрат (постоянных и переменных) добавляют определенную сумму, соответствующую норме прибыли. Если за основу берется производственная себестоимость, то надбавка должна покрыть затраты по реализации и обеспечить прибыль. В любом случае в надбавку включаются перекладываемые на покупателя косвенные налоги и таможенные пошлины. В рамках формулы «затраты плюс надбавка» при определении затрат на единицу продукции может быть использован метод поглощенных затрат на производство. Данный метод предполагает определение базовых затрат как суммы всех видов постоянных и переменных затрат на производство единицы продукции. Реализационные и административные расходы, не включенные в базовые затраты, включаются в устанавливаемую продажную цену через надбавку к базовым затратам. Надбавка должна быть в таком размере, чтобы возместить эти затраты и получить ожидаемую прибыль.

Несмотря на то, что этот метод ценообразования называется “затраты плюс надбавка”, часть затрат скрыта в надбавке. Скрытыми являются те затраты, которые связаны с процессом реализации и управления. Некоторые предприятия выделяют эти затраты отдельно и добавляют их к базовым затратам на производство, затем прибавляя сумму надбавки в части только ожидаемой прибыли от реализации продукции. Однако такое выделение носит только условный характер, так как данные затраты по отношению к предприятию являются видом затрат, относящимся к производству всех видов продукции (например, заработную плату директора трудно распределить между продуктами прямым способом). Поэтому предприятия часто включают эти затраты в надбавку при расчете устанавливаемой продажной цены.

Пример на применение метода полных издержек. Предположим, что предприятие устанавливает продажную цену на один из своих стандартных видов продукции, в которую были внесены незначительные изменения. Данные бухгалтерии о затратах на проектируемую продукцию приведены в табл. 2.

При установлении продажной цены предприятие предлагает применять надбавку к сумме затрат на производство, равную 50 %.

Таблица 2. - Затраты по проектируемому продукту

На первом этапе определяется сумма совокупных поглощенных затрат на производство единицы продукции (табл. 3).

Таблица 3. - Совокупные поглощенные затраты на производство

На втором этапе производится расчет цены единицы продукции (табл. 4).

На третьем этапе составляется отчет о финансовых результатах деятельности предприятия (табл. 5), позволяющий подтвердить или опровергнуть вывод о том, что установленная продажная цена обеспечивает возмещение производственных затрат и получение прогнозируемой прибыли.

Таблица 4. - Форма калькуляции цены продукта

Таблица 5. - Отчет о финансовых результатах деятельности предприятия

Следует иметь в виду, что предприятие получит эту прибыль только в том случае, если оно не только произведет, но и продаст 10000 единиц своей продукции по цене 30 руб. за единицу.

Преимуществом метода полных издержек можно назвать обеспечение полного покрытия всех затрат и получение планируемой прибыли.

К недостаткам следует отнести: игнорирование эластичности спроса; снижение конкурентных стимулов к минимизации издержек; невозможность установления цены до тех пор, пока не определена доля постоянных затрат в общей их сумме и не определен уровень спроса, а уровень спроса не может быть выявлен без установления цены.

Метод полных издержек является наиболее распространенным методом. Он применяется на предприятиях с четко выраженной товарной дифференциацией для расчета цен по традиционным товарам, и совершенно новым товарам и товарам пониженной конкурентоспособности.

Метод стоимости изготовления заключается в том, что к полной сумме затрат на покупное сырье, материалы, комплектующие изделия, узлы, полуфабрикаты (в расчете на единицу продукции), добавляют сумму (процент, норму прибыли), соответствующую собственному вкладу предприятия в формирование стоимости изделия.

Пример применения метода стоимости изготовления.Воспользуемся данными о затратах из предыдущего примера. Рентабельность данного продукта к себестоимости за вычетом прямых материальных затрат составляет 41,18%.

На первом этапе определяется полная себестоимость единицы продукции (табл.6).

Таблица 6. - Калькуляция себестоимости единицы продукции

На втором этапе определяется величина надбавки и цена единицы продукции (табл. 7).

Таблица 7. - Форма калькуляции цены продукта

Преимуществом данного метода является то, что он учитывает собственный вклад предприятия в наращивание стоимости товара, а недостатком – то, что он не применим для ценовых решений на длительную перспективу.

Метод стоимости изготовления применяется в специфических условиях и в особых случаях:

- при принятии решений о наращивании массы прибыли за счет наращивания объема производства;

- при принятии решений об отказе или продолжении конкурентной борьбы;

- при принятии решений об изменении ассортиментной структуры производства (определении наиболее и наименее рентабельных изделий, изменении структуры продаж);

- при принятии решений по одноразовым (индивидуальным, немассовым) заказам.

Данный метод не заменяет, а дополняет метод полных издержек.

Метод маргинальных издержек состоит в том, что к переменным затратам на единицу продукции добавляется сумма (процент), покрывающая затраты и обеспечивающая достаточную норму прибыли. При определении затрат на единицу продукции используется метод переменных затрат, в соответствии с которым базовые затраты состоят исключительно из переменных затрат, а именно, переменных реализационных и административных затрат, а также переменных затрат на производство. При этом сумма надбавки, прибавляемая к базовым затратам, включает суммы постоянных затрат и ожидаемой прибыли в расчете на единицу продукции.

Пример применения метода маргинальных издержек. Используем данные первого примера. Предположим также, что надбавка 100 % от суммы переменных затрат достаточна для покрытия постоянных затрат и получения ожидаемой прибыли на единицу продукции.

На первом этапе определяется сумма переменных затрат и производится расчет цены единицы продукции (табл. 8).

Таблица 8. - Форма калькуляции цены продукта

Следует отметить, что и при этом методе ценообразования часть затрат скрыта в надбавке. Однако скрытыми являются постоянные затраты, а не реализационные и административные расходы, как при методе поглощенных затрат. Причиной исключения постоянных затрат из базовых являются отличия во времени их возникновения и трудности их прямого отнесения на стоимость различных видов реализуемой продукции. Любые попытки сделать это могут снизить достоверность информации о затратах и возможности ее использования при принятии ценовых решений.

На втором этапе составляется отчет о финансовых результатах деятельности предприятия (табл. 9), позволяющий подтвердить или опровергнуть вывод о том, что установленная продажная цена обеспечивает возмещение произведенных затрат и получение прогнозируемой прибыли.

Таблица 9. - Отчет о финансовых результатах деятельности предприятия

Метод маргинальных издержек обеспечивает более широкие возможности ценообразования: полное покрытие постоянных затрат и максимизация прибыли. Внедрение метода облегчается официальным введением в учетную практику и отчетность классификации затрат на условно-переменные и условно-постоянные. Данный метод применим практически для любых предприятий.

Значительная часть недоразумений, связанных с расчетом базовых цен, а также цен, применяемых в отношениях между оптовыми и розничными коммерсантами, может быть отнесена на счет путаницы в способах начисления надбавок.

В формуле “затраты плюс надбавка” надбавка является одним из основных элементов, так как отдельные элементы затрат скрыты в этой надбавке. Данная надбавка является функцией нескольких переменных, одна из которых - ожидаемая предприятием прибыль на инвестированный капитал (так называемый “ROI” - return on investment).

Показатель ROI используется для определения величины надбавки, если применяется метод полных издержек или метод маргинальных издержек.

В случае использования метода поглощенных затрат (частный случай метода полных издержек) формула определения надбавки (процентная надбавка) имеет следующий вид:

Пример применения метода поглощенных затрат. Предприятие предполагает, что для производства 50000 единиц продукции в год необходимы инвестиции (для закупки оборудования, приобретения производственных запасов) в сумме 2 млн. руб. В целом бухгалтерия предприятия предполагает, что производство и реализация продукции будет характеризоваться следующими показателями: затраты на производство единицы продукции составят 30 руб.; реализационные и административные расходы - 700 тыс. руб. Если предприятие предполагает получить 25% ROI, то требуемый размер надбавки будет определяться (при использовании метода поглощенных затрат на производство) следующим образом:

Исходя из этого уровня процентной надбавки, будет установлена продажная цена единицы продукции (табл. 10).

Таблица 10. - Калькуляция цены продукции

Данная цена подлежит корректировке с учетом ситуации на рынке с этим товаром.

В доказательство того, что 54 руб. устанавливаемой продажной цены продукции позволит предприятию получить 25 % прибыли на инвестированный капитал, приводится отчет о финансовых результатах деятельности предприятия (табл. 11).

Таблица 11. - Отчет о финансовых результатах деятельности предприятия

Прогнозируемая величина ROI (исходя из вложенного капитала 2 млн. руб.) может быть определена с помощью формулы Дюпона:

Аналогичным образом применяется и другая формула при использовании метода переменных затрат, за исключением того, что она предполагает использование базы стоимости, рассчитанной исходя из суммы переменных затрат. При подготовке отчета о финансовых результатах деятельности предприятия также используется метод переменных затрат.

При использовании метода переменных затрат формула процентной надбавки имеет следующий вид:

Метод рентабельности инвестиций основан на том, что продукт должен обеспечивать рентабельности не ниже стоимости заемных средств. К суммарным затратам на единицу продукции добавляется сумма процентов за кредит.

Метод рентабельности инвестиций является единственным методом, учитывающим платность финансовых результатов, необходимых для производства и реализации продукта. Он отлично подходит для предприятий с широким ассортиментом изделий, каждое их которых требует своих переменных затрат. Данный метод позволяет определять цену как традиционно производимых товаров с устоявшейся рыночной ценой, так и новых изделий. Его используют при принятии решений о величине объема производства нового для предприятия товара с известной рыночной ценой.

Недостатками метода рентабельности инвестиций являются высокий уровень ставок процентов за кредит и их неопределенность во времени в условиях инфляции.

Пример на применение метода рентабельности инвестиций. Предприятие устанавливает цену на один из своих видов продукции (табл.12). Прогнозируемый годовой объем производства - 40000 единиц, предполагаемые переменные затраты на единицу продукта - 30 руб. Общая сумма постоянных затрат - 800 тыс. руб. Изменения, вносимые в продукцию, потребуют дополнительного финансирования (кредита) в размере 1 млн. руб. Процентная ставка коммерческого банка – 80 % годовых.

Таблица 12. - Форма калькуляции цены продукта

В основе метода безубыточности лежит выявление цены, обеспечивающей заданный объем прибыли, и определение точки безубыточности. Для того чтобы узнать необходимый объем прибыли, предприятие должно найти оптимальное количество товара, которое оно будет производить. Предприятие должно рассмотреть разные варианты цены на продукцию, сопоставить их с объемами производства и возможной прибылью и выбрать оптимальный вариант.

Точка безубыточности – это точка пересечения кривой общей выручки и кривой общих затрат. В точке безубыточности объем прибыли равняется нулю.

При определении цены товара по методу безубыточности используются следующие формулы:

1) Точка безубыточности в стоимостном выражении определяется по формуле

где Qб - объем продаж в стоимостном выражении;

FC - постоянные издержки производства всего объема продукции;

P - цена единицы продукции;

AVC – средние переменные издержки.

2) Точка безубыточности в натуральном выражении определяется по формуле

3) Цена единицы продукции при заданном объеме продаж и целевой прибыли определяется по формуле

где Qз - заданный объем продаж;

Прц- целевая прибыль.

4) Размер прибыли (Пр) при сокращении средних переменных издержек на А% и постоянных издержек на В ден.ед. рассчитывается по формуле

Пр = Р × Q - (FC - B) - AVC × (1 - A/100 ) × Q.

5) Порог безопасности (Пб), определяющий, на какую величину (%) предприятие может снизить объем продаж, не неся убытков:

6) Дополнительное количество продукции (Qд), которое необходимо для покрытия дополнительных постоянных затрат (FCд) на расширение предприятия в размере L ден.ед., рассчитывается по формуле

7) Объем производства продукции (Q) при заданном объеме прибыли (Прз) рассчитывается по формуле

Основным недостатком метода безубыточности является то, что не учитывается взаимосвязь цены товара и фактического спроса.

ЗАДАЧИ

Задача 16. По данным бухгалтерии фирмы затраты по проектируемому изделию составили (табл.13):

Таблица 13. – Исходные данные

Определить отпускную цену, если фирма предполагает применять надбавку к сумме затрат на производство, равную 40 %. Составить отчет о финансовых результатах.

Задача 17.Определить отпускную цену изделия методом стоимости изготовления, если рентабельность изделия к себестоимости за вычетом прямых материальных затрат – 45 %. По данным бухгалтерии затраты по проектируемому изделию составили (табл.14):

Таблица 14. – Исходные данные

Задача 18. Определить отпускную цену, если фирма предполагает применять надбавку к сумме переменных расходов, равную 110 %. Составить отчет о финансовых результатах. По данным бухгалтерии фирмы затраты по проектируемому изделию составили (табл.15):

Таблица 15. – Исходные данные

Задача 19. Фирма предполагает, что для производства 100000 ед. продукции в год необходимы инвестиции в сумме 4 млн. руб. (для закупки оборудования и производственных запасов). По данным бухгалтерии затраты на производство единицы продукции составят 70 руб. Реализационные и административные расходы составят 1,4 млн. руб. Определить продажную цену, если фирма предполагает получить 30 % ROI (прибыли на инвестированный капитал). Сделать проверку.

Задача 20. Фирма предполагает, что для производства 100000 ед. продукции в год необходимы инвестиции в сумме 3 млн. руб. По данным бухгалтерии переменные затраты на единицу продукции составят 50 руб., а постоянные – 1,2 млн. руб. Определить продажную цену, если фирма предполагает получить 20 % ROI. Сделать проверку.

Задача 21.Определить отпускную цену методом рентабельности инвестиций при следующих исходных данных (табл.16):

Таблица 16. – Исходные данные

Задача 22. По данным бухгалтерии фирмы для производства 100000 ед. продукции в год необходимы инвестиции в сумме 2,5 млн. руб. Затраты по проектируемому изделию составят (табл.17):

Таблица17. – Исходные данные

Определить отпускную цену (методом поглощенных затрат на производство, методом рентабельности инвестиций и методом переменных затрат), если предприятие предполагает получить 25 % ROI.

Задача 23. Предприятие производит один вид продукции. Переменные затраты на единицу продукции составляют 80 руб., постоянные затраты – 8400000 руб. Предполагается, что при цене 200 руб. спрос составит 160000 изделий. Рассчитайте точку безубыточности (в стоимостном и натуральном выражении) и порог безопасности.

Задача 24. Исходные данные:

· Постоянные затраты предприятия в год – 50000 руб.;

· Отпускная цена единицы продукции – 18 руб.;

· Переменные затраты на единицу продукции – 10 руб.;

· Текущий объем продаж – 8000 шт.

Определить:

а) прибыль предприятия при сокращении переменных затрат на 10% и постоянных затрат на 5000 руб. при условии, что текущий объем продаж сохранится тем же;

б) какую отпускную цену единицу продукции следует установить для получения прибыли в сумме 25000 руб. от продажи 8000 единиц продукции;

в) какой добавочный объем продаж необходим для покрытия дополнительных постоянных затрат в размере 10000 руб., связанных с расширением производства.