Рассмотрим формирование цены на гипотетическую продукцию А. На предприятии применяют метод включения в себестоимость сырья, материалов и других материальных ресурсов по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости согласно основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и Методическим рекомендациям. Затраты рассчитываются по нормам, утвержденным руководителем предприятия, и нормативам, определяемым в установленном порядке.
Фактическая стоимость сырья и материалов на отчетную дату определяется по учетным ценам и корректируется на процент отклонений фактических затрат на их изготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются цены поставщиков – договорные цены, за исключением материалов, полученных по товарообменным операциям.
Плановые калькуляции себестоимости отдельных изделий определяются исходя из плановых затрат на производство и составляются по калькуляционным статьям затрат. Они составляются на все виды выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг по формам, принятым в организации.
При составлении калькуляции следует первоначально определить единицу измерения, которая принята в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном измерении. Если в планировании используются две единицы измерения количества выпускаемой продукции (например, штуки и тонны), калькуляционной единицей принимается одна из этих единиц. В нашем случае, допустим, калькуляционной единицей будут являться 100 штук и 1 тонна.
Материалы: расшифровка данной статьи производится по данным спецификации норм расходов материалов. Цена материалов соответствует учетной цене, зафиксированной на момент разработки калькуляции (табл. 3).
Таблица 3
Наименование статей затрат
Товар А
на 100 шт., руб.
на 1 тонну, руб.
Стоимость сырья с учетом потерь (3%)
10 000
1 000 000
Топливо и энергия на технологические нужды определяется исходя из объемов выпускаемой продукции и норм расходов условного топлива и электроэнергии, которые были разработаны для каждого вида или группы товаров. В состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм (см. табл. 4.).
Таблица 4.
№ п/п
Наименование статей затрат
Сумма на 100 шт., руб.
1.
Мощность установки, кВт•ч
2.
Производительность установки, шт /мин.
3.
Стоимость 1 кВт•ч., руб.
4.
Стоимость элекроэнергии на производство 100 шт.
(стр.1×стр.3): стр.2 ×100 шт.
8 400
5.
Стоимость электроэнергии на производство 1 тонны товара А, руб. (стр.4×1000кг:10кг)
840 000
6.
Справочно: вес 100 шт.,кг
При отсутствии на предприятии раздельного учета расходов топлива и энергии на технологические и другие нужды затраты распределяются по видам изделий пропорционально плановым затратам, допускается также определение затрат электроэнергии на технологические цели по мощности нагревательных элементов электрооборудования и др.
Что касается расходов топлива и энергии на отопление, освещение помещений и хозяйственные нужды, то они планируются в статье «Общехозяйственные расходы»
Основная заработная плата производственных рабочих: по данной статье учитывается заработная плата рабочих, которые непосредственно изготавливают данный вид продукции, в нашем случае – А.
На предприятиях разрабатываются нормы времени на выполнение каждого вида работ в соответствии с технологическим процессом и рассчитывается трудоемкость выполненных работ по каждой категории работников (трудоемкость – это сумма затрат нормированного времени на изготовление единицы продукции каждого вида).
Таблица 5.
№ п/п
Наименование статей затрат
Сумма на 100 шт., руб.
1.
Основная заработная плата производственных рабочих, руб.
1.1
На одну тонну товара А (стр.2 ×1000кг.×(стр.3+100%):100%)
780 000
1.2
На 100 штук товара А (стр.2×стр.4×(стр.3+100%):100%)
2.
Расценка на 1 кг руб.(согласно штатному расписанию, действующему с 01.11.2007г.)
3.
Премия
30%
4.
Справочно: вес 100 шт. кг.
Основная заработная плата включает в себя оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам; выплаты и различного рода доплаты, которые предусмотрены законодательством о труде; премии рабочим за производственные результаты и др.
Общепроизводственные расходы включают в себя: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления; затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, машин и оборудования, другие арендуемые средства; оплату труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; цеховые расходы и другие расходы аналогичного характера.
В зависимости от отраслевых особенностей соответствующих производств применяются различные методы распределения общепроизводственных расходов: пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат) плюс расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат); пропорционально количеству или массе производимой продукции; пропорционально прямым затратам; пропорционально стоимости сырья и материалов. В нашем примере предположим, что общепроизводственные расходы будут распределены пропорционально заработной плате производственных рабочих (см. табл. 6).
Общехозяйственные расходы включают в себя: эксплуатационные расходы на содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; расходы на содержание и обслуживание технических средств управления; расходы на содержание аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности; расходы на содержание и обслуживание технических средств управления; затраты на подготовку и переподготовку кадров; командировочные и представительские расходы в пределах норм, установленных законодательством; оплата услуг связи, оплата услуг банков, иных кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенным договорами факторинговых операций; вознаграждение за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений; расходы на рекламу: к ним относятся расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в печати, по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, выставок; на проведение иных рекламных мероприятий; стоимость израсходованных проб и образцов продукции; оплата консультативных и информационных услуг; и другие расходы аналогичного характера (табл. 6).
Таблица 6
№ п/п
Наименование
Расчетный показатель
1.
Общепроизводственные расходы (ОПР) за ноябрь 2007 г., тыс. руб.
800 000
2.
Общехозяйственные расходы (ОХР) за ноябрь 2007 г. тыс. руб.
150 000
3.
Заработная плата основных производственных рабочих за ноябрь 2007г., тыс. руб.
540 000
4.
Коэффициент накладных расходов
4.1.
Коэффициент ОПР (стр.1: стр.3)
1,48
4.2.
Коэффициент ОХР (стр.2: стр.3)
0,28
5.
Заработная плата рабочих без учета премиальных, руб.
100 шт.
1 тонна
780 000
6.
Расчет ОПР для составления плановой калькуляции, руб. (стр.5×стр.4.1)
100шт.
1 тонна
1154,4
7.
Расчет ОХР для составления плановой калькуляции, руб. (стр.5×стр.4.2)
1 тонна
218,4
21 840
С учетом расчетов, приведенных в табл.3−6, составим плановую калькуляцию на товар А:
Таблица 7.
№
п/п
Наименование статей затрат
Товар А
на 100 шт., руб.
на 1 тонну, руб.
1.
Стоимость сырья с учетом потерь (3%) (таб.1)
10 000
1 000 000
2.
Расход электроэнергии (таб.2)
8 400
840 000
3.
Основная заработная плата производственных рабочих (таб.3)
7 800
780 000
1. 4.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
(10%) (стр. 3×10%:100%)
78 000
5.
Отчисления в фонд социальной защиты населения, 34 % ((стр.3+стр.4.)×34:100%)
Отпускные цены утверждаются руководителем субъекта хозяйствования, помещаются в прейскуранты и хранятся на бумажных носителях. Предприятия-изготовители при реализации продукции (работ, услуг) имеют право предоставлять покупателю скидки со сформированной отпускной цены (тарифа) исходя из условий договора. При последующей реализации продукции оптовая или торговая надбавка взимается к отпускной цене, уменьшенной на размер предоставленной скидки.
ПРИМЕРЫ РЕШЕНИЯ ТИПОВЫХ ЗАДАЧ
Пример 1
Полная себестоимость производства единицы изделия − 10100 руб. Кроме того, уплачено НДС по сырью и комплектующим − 1310 руб. Плановая рентабельность − 25 %.Ставка НДС – 20%. Рассчитать отпускную цену.
Решение.
1. Плановая прибыль: 10 100 × 25:100 = 2 525 руб.
2.Отпускная цена (С + П): 10 100 + 2525 = 12 625 руб.
3.НДС: 12 625 ×20: 100 = 2 525 руб.
4.Отпускная цена с НДС: 12 625 + 2 525 = 15 150 руб.
5.Подлежит оплате НДС в бюджет (за вычетом входного НДС по сырью и комплектующим): 2 525 − 1310 = 1215 руб.
Пример 2
Возможная отпускная цена изделия исходя из конъюнктуры рынка (цена с НДС) − 15300 руб. Полная себестоимость производства −10700 руб. Ставка НДС по данному товару − 20%. Рассчитать возможную прибыль и рентабельность организации по данному товару.
Решение.
1. Принимаем возможную цену сбыта за цену с НДС (120%).
2. Отпускная цена без НДС: (ОЦ с НДС × 100:120) = 15300× 100: 120 =12 750 руб.
(900,+90,0): (100−15)×100 =1164,0 тыс. руб. Ц=С+П+Н
Пример 4
Исходные данные:постоянные затраты предприятия в год – 50 000 руб.;отпускная цена единицы продукции – 18 руб.;переменные затраты на единицу продукции – 10 руб.;текущий объем продаж – 8000 шт.
Определить точку безубыточности аналитически и графически по исходным данным. Определите возможное изменение цены товара при сокращении переменных затрат на 10% и постоянных затрат на 5000 руб. при условии, что текущий объем продаж сохранится тот же. Какую отпускную цену единицы продукции следует установить для увеличения прибыли на 15% при продаже прежнего количества продукции?
Решение.
Показатели
Базовая
С учетом изменений
Объем продаж, шт
8 000
8 000
Цена
17 (16,64)
Выручка от реализации
144 000
133 100
Переменные
(10×8000) 80 000
72 000
Постоянные
50 000
45 000
Итого затрат
130 000
117 000
Прибыль
14 000
16 100
рентабельность
10,7
13,8
Пояснение. 14000×1,15=16100 руб. – рост прибыли на 15%.
Переменные: 10×0,9= 9 руб. 9×8000 = 72000 руб.
Снижение постоянных расходов: 50 000 – 5000 = 45000 руб.
Пример 5
Розничная торговая организация закупила пунш отечественного производства (0,7 л). Сформировать розничную цену на пунш, если известно, что применяемая торговая надбавка – 30%. В товарно-транспортной накладной ликеро-водочного завода указано, что отпускная цена – 2500руб., ставка НДС – 20%, сумма НДС – 500 руб., отпускная цена с НДС – 3000 руб. Залоговая цена 1 бутылки – 120 руб.
Решение.
1. Отпускная - цена без НДС: 2500 руб.
2.Торговая надбавка:30%.
3.Торговая надбавка в сумме (стр. 1× стр. 2 : 100):750 руб.
4. Розничная цена (стр. 1 + стр. 3):3250 руб.
5. НДС по ставке 20% (стр. 4×20 :100):650 руб.
6. Розничная цена с НДС (стр. 4 + стр. 5): 3900 руб.
7.Залоговая цена одной бутылки: 120 руб.
8.Розничная цена одной бутылки пунша с посудой (стр. 6 + стр. 7):4020 руб.
Пример 6
Определить производственную и полную себестоимости единицы изделия, отпускную цену если известно:
- стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов на технологические цели составляет 100,0 тыс. руб.;
- расходы на топливо и энергию для технологических целей – 25,0 тыс. руб.;
- основная зарплата производственных рабочих – 17 тыс. руб.;
- дополнительная зарплата – 12% от основной зарплаты;
- отчисления в государственный Фонд социальной защиты населения – 34%;
- нормы общепроизводственных и общехозяйственных расходов по отношению к основной зарплате производственных рабочих соответственно 150 и 130%;
- коммерческие расходы – 15% от производственной себестоимости.
- норматив рентабельности – 12%.
Косвенные налоги, входящие в цену продукции необходимо рассчитать и включить в цену согласно налоговому законодательству РБ.
НДС в % к свободной отпускной цене без НДС согласно законодательству РБ на текущую дату
Пример 7
Полная себестоимость производства 1 пачки сигарет с фильтром (20 штук) − 800 руб. Плановая рентабельность −25%. Ставка НДС − 20%. На сигареты с фильтром установлена ставка акциза 6670 руб. за 1000 штук. Рассчитать отпускную цену.
Решение.
1. Плановая прибыль: 800×25:100 = 200 руб.
2. Цена предприятия (С + П): 800 + 100 = 1000 руб.
3.Акциз на 1 пачку: 6670:1000 штук × 20 штук = 133,4 руб.
4.Отпускная цена с акцизом: 1000 + 133,4 = 1133, 4 руб.
5.НДС: 1133 ×20: 100= 226,6 руб.
6.Отпускная цена с НДС: 1133 + 226,6 = 1359,6 руб.
Пример 8
Определите:
а) отпускную цену завода-изготовителя;
б) цену «франко-железнодорожный вагон»;
в) цену ФАС, ФОБ, КАФ (СФР), СИФ.
Исходные данные приведены на единицу изделия: себестоимость −400 тыс. долл.; прибыль − 25%; перевозка к железнодорожной станции − 3 тыс. долл.; стоимость погрузки в вагон − 1,2 тыс. долл.; стоимость перевозки до порта − 4 тыс. долл.; стоимость погрузочно-разгрузочных работ с доставкой товара вдоль борта судна − 1,5 тыс. долл.; стоимость доставки на борт судна и складирование на судне − 1 тыс. долл.; морской фрахт до порта назначения – $200 (в задаче принят $1 = 25 руб.); страхование − 3%.
Решение.
а) отпускная цена завода-изготовителя: 400×1,25 = 500 тыс. долл.;
б) цена «франко-железнодорожный вагон»:500+3+1,2 = 504,2 тыс. долл.;
в) ФАС = 504,2+4+1,5=509,7 тыс. долл.; ФОБ=509,7+1 = 510,7 тыс. долл.;
г) КАФ (СФР)=510,7+200×25=515,7 тыс. долл.; СИФ=515,7×1,03 = 531,17 тыс. долл.
