Отношения, связанные с установлением и отменой налогов, сборов и других обязательных платежей, возникающие в процессе выполнения обязательств относительно выплаты налогов, а также осуществление налогового контроля и привлечение к ответственности за совершение правонарушений в сфере налогообложения, регулируются налоговым законодательством [18; с. 34].
Нормативно-правовые акты по вопросам налогообложения устанавливают перечень налогов, сборов и других обязательных платежей, включаемых в систему налогообложения Украины, основные критерии определения субъектов налоговых правоотношений, их прав и обязанностей, объектов и базы налогообложения, размеров налоговых ставок и льгот.
Налоговое законодательство Украины характеризуется нестабильностью и противоречивостью. Для субъектов хозяйствования существует проблема приспособления к налоговой системе, поэтому любой новый налог или увеличение ставок действующих налогов губит доходы хозяйств, толкает их к повышению цен, побуждает к временному или постоянному уклонению от налогов. В Украине ежегодные изменения в налоговом законодательстве стали обычной нормой. Как правило, целью таких изменений является увеличение налоговых требований и объектов налогообложения.
В условиях усиления международной конкуренции на рынке капиталов такое увеличение налоговой нагрузки является не только не оправданным, но и губительным. Нормативная база и процедуры в целом ориентированы не на потребности добросовестных налогоплательщиков и “налоговое сотрудничество” с ними, а на выполнение “плана” налоговых поступлений. В условиях, когда, с одной стороны, действующее налоговое законодательство предусматривает наличие значительного количества налоговых льгот, а с другой – масштабы теневой экономики достигают 40-50% ВВП, бремя “налогового плана” заставляет налоговые органы усматривать в каждом легализированном налогоплательщике “потенциального неплательщика”. В конечном счете, это приводит к усилению административного и “неформального” давления на те предприятия, которые работают легально и достаточно прибыльно. Хозяйственную деятельность регулируют почти четыре десятка налогов и сборов [2]. В случае добросовестной их уплаты предприятия фактически обязаны перечислять в бюджет 40-46% созданной добавленной стоимости.
Действующее законодательство требует сегодня ведения налогоплательщиками двух типов учета: бухгалтерского и налогового. Одновременное ведение их значительно осложняет процессы учета на предприятии и составления ими отчетности, а также порядок администрирования налогов органами государственной налоговой службы.
Анализ действующего законодательства Украины по вопросам налогообложения свидетельствует о наличии в нем коллизионных норм, которые приводят к неоднозначному их толкованию, и, как следствие, на практике очень часто возникают спорные ситуации между налогоплательщиками и органами государственной налоговой службы. Наличие пробелов в законодательстве дает возможность недобросовестным налогоплательщикам уклоняться от налогообложения. Комплексно эти проблемы можно решить лишь при условии системных подходов к их устранению, и в первую очередь путем законодательного урегулирования вопросов налогообложения, и при наличии адекватных условий администрирования налогов, что даст возможность избежать подобных неконтролируемых ситуаций в дальнейшем.
Попытки правительства усовершенствовать нормативно - правовую базу зачастую носят противоречивый характер. Введённый в действие Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» с одной стороны, снизил налоговую нагрузку, однако высокие отчисления в государственные целевые фонды не обеспечили сокращение объёма «теневой заработной платы».
Поэтому для ускоренной «детенизации» доходов необходимо обеспечить развитие промышленного производства путём государственного содействия или хотя бы нейтралитета относительно осуществления хозяйственной деятельности. Ведь на современном этапе запущен мощный бюрократический механизм, который не даёт возможность качественно развиваться экономике [29; с. 89].
Необходимо максимально ускорить создание единственного систематизированного законодательного акта – Налогового кодекса, который охватывал бы все без исключения вопросы налогового права и адекватно отвечал бы основам налоговой политики государства. К сожалению, ранее начатая работа с подготовки проекта Налогового кодекса Украины на определенное время была остановлена, а при реформировании налогового законодательства изменения не всегда вносились комплексно, направлялись на совершенствование лишь отдельных законодательных актов и регуляцию отдельных видов налоговых платежей. Из-за этого нынешняя система налогообложения не имеет достаточной связи с реальными условиями функционирования экономики и имеет признаки конфискационного характера.
Бессистемность налогового законодательства, значительное количество и частота внесений изменений и дополнений в нормативно-правовые акты существенно усложняет работу контролирующих органов по обеспечению выполнения плательщиками налогов своих обязательств и негативно отображается на деятельности субъектов предпринимательства, а также снижает привлекательность национальной экономики для иностранных инвесторов, в частности, через ограничения возможностей относительно формирования их собственной политики на среднесрочный и долгосрочный периоды. В связи с этим экономические риски остаются достаточно высокими. Вследствие отсутствия единой терминологии в налоговом законодательстве, применяются термины, которые значительно увеличивают риск возникновения конфликтов между плательщиками налогов и контролирующими органами [16].
Отдельным проблемным вопросом остаётся несогласованность налогового и отраслевого законодательства, о чём свидетельствует предоставление налоговых льгот (преференций) без имплементации в соответствующие законы.
Законодательное решение существующих на сегодня проблем налогообложения значительно облегчит работу органов государственной налоговой службы, обеспечит более плодотворное сотрудничество с налогоплательщиками, что даст возможность без лишнего бюрократизма, на цивилизованном уровне наполнять бюджет нашего государства, а это, в свою очередь, сделает каждого гражданина Украины богаче и социально более защищенным.
