Материалы в учете согласно «Положению о бухгалтерском учете и отчетности» отражаются по их фактической себестоимости.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых во времени закупок «ФИФО»;
- по себестоимости последних по времени закупок «ЛИФО».
Эти методы, предусмотренные международными бухгалтерскими стандартами, новы для теории и практики бухгалтерского учета.
Метод ФИФО (FIFO) – в переводе с английского означает «первая партия на приход – первая в расход».
Метод ЛИФО (LIFO) – «последняя партия на приход – первая в расход».
Необходимо, чтобы метод был отражен в учетной политике.
Пока пользуются методом средней себестоимости.
Пример 1 расчета фактической себестоимости и оценка запасов 3мя методами.
Пример
Кол-во материала, кг, м, л
Цена за услов. ед.
Сумма в руб.
Остаток на начало отчетного периода
Поступило за отчетный период
Отпущено в производство
Остаток на конец отчетного периода
-
-
Для упрощения количество закупаемого материала в каждой позиции одинаково. В первом количественном столбце приведен натуральный баланс данного вида материала:
остаток на начало + поступление = остаток на конец + выбытие
10+10+10+10+10=35+5
Рассчитать стоимостную оценку материалов списанных на производство, т.е. себестоимость и оценить остаток на конец отчетного периода:
I вариант расчета: по среднезаготовительной себестоимости.
Сед = (100+200+150+300) / 40 = 18,75 усл.ед.
Сфакт = 18,75*35=656,25 усл.ед.
Ок = 18,75*5=93,75 усл.ед.
Сед – себестоимость ед. материалов
Сфакт – фактическая себестоимость в производство материалов
Ок – остаток материалов на конец отчетного периода
II вариант «ФИФО»
Сфакт = 10*10+10*20+10*15+5*30=600 усл.ед
Ок = 30*5=150 усл.ед.
III вариант «ЛИФО»
Сфакт = 10*30+10*15+10*20+5*10=700 усл.ед.
Ок = 10*5=50 усл.ед.
Необходимо обратить внимание на то, что нужно применять ту или иную цену только в пределах количества материала, закупленного по данной цене, а не списывать к примеру, все 35 ед. по 30 усл. ед. за единицу, а потом думать, куда деть «красноту» - искусственное превышение кредитового над дебетовым оборотам по счету «Материалы». Материальные затраты, как известно, является одним из основных элементов себестоимости. Управление себестоимостью, а значит и финансовыми результатами во многом зависит от управления величиной материальных затрат в себестоимости.
В условиях инфляции, т.е. тенденции к росту на материалы на рынке Метод «ФИФО» ведет к занижению себестоимости и к завышенному сальдо материалов в балансе.
Метод «ЛИФО» завышает себестоимость и занижает остатки материалов в балансе.
Выбор метода зависит от задач, которые предприятие ставит в области воспроизводства и финансов.
Метод «ЛИФО» позволяет лучше адаптироваться к условиям инфляции.
Метод «ФИФО» также реален для применения в условиях инфляции: его применение ведет к занижению себестоимости, а значит к завышению прибыли.
Те предприятия, которые льготируются по налогу на прибыль, а также имеют цель – финансировать развитие предприятия на данном этапе могут принять метод ФИФО.
Пример 2.
Пример
Количество материала,
кг, м, л.
Цена за единицу,
усл. ед.
Сумма
усл. Ед.
Остаток на начало отчетного периода
Поступило за отчетный период
Отпущено в производство
Остаток на конец отчетного периода
-
-
?
?
Натуральный баланс материалов.
10+20+20+20=65+5
I вариант. По средней себестоимости:
Сед = (100+300+200+400)/70=14,3 усл. ед.
С факт. = 14,3*65 = 925,5 усл.ед 1000 усл.ед.
Ок = 14,3*5 = 71,5 усл.ед
II вариант «ФИФО» по себестоимости первых по времени закупок.
С факт. = 10*10+20*15+20*10+15*20 = 900 усл.ед 1000 усл.ед.
Ок = 5*20 = 100 усл.ед
III вариант «ЛИФО» по себестоимости последних по времени закупок.
С факт. =20*20+10*20+20*15+5*10 = 950 усл.ед 1000 усл.ед.
Ок = 5*10 = 100 усл.ед
Пример 3.
Остаток на начало Количество Цена Сумма
отчетного периода 20 10 200
Поступило за отчетный
период
1 10 10 100
2 20 20 400
3 30 30 900
Отпущено в
Производство 60 - ?
Остаток на конец
отчетного периода 20 - ?
I вариант. По средней себестоимости:
Сед =(200+100+400+900)/80 = 20
С факт. = 60*20 = 1200 усл.ед 1600 усл.ед.
Ок = 20*20 = 400 усл.ед
II вариант «ФИФО» по себестоимости первых по времени закупок.
С факт. =20*10+10*10+20*20+10*30 = 1000 усл.ед 1600 усл.ед.
Ок = 20*30 = 600 усл.ед
III вариант «ЛИФО» по себестоимости последних по времени закупок
С факт. 30*30+20*20+10*10 = 1400 усл.ед 1000 усл.ед.
С факт. = 14,3*65 = 925,5 усл.ед 1000 усл.ед.