Внутрифирменные расчеты. Внутрифирменные расчеты – это экономические отношения, обусловленные внутренней средой хозяйствующего субъекта под воздействием рынка. Виды внутрифирменных расчетов:
– расчеты между фирмой, дочерними и зависимыми обществами;
– расчеты между фирмой, ее филиалами, представительствами и обособленными рабочими местами, расположенными на отдельных территориях вне основного местоположения фирмы;
– расчеты между структурными подразделениями фирмы.
Каждый из видов внутрифирменных расчетов имеет свои особенности,
принципы, механизм реализации и нормативную базу.
Экономическая эффективность функционирования технологически связанных предприятий во многом определяется механизмом их внутрифирменных расчетов.
В современной рыночной экономике проблемы трансфертного ценообразования актуальны не только для крупных транснациональных корпораций, но и для более скромных по своим размерам производств, разделенных структурно на отдельные центры ответственности.
Трансфертное ценообразование в рыночной экономике характерно для децентрализованной структуры управления предприятием, когда отдельным структурным подразделениям организации (центрам ответственности) делегированы определенная хозяйственная и финансовая самостоятельность. Администрация компании решает, подразделениям какого уровня предоставить свободу внутреннего и внешнего ценообразования (т.е. дать возможность зарабатывать прибыль), а также право выбора поставщика и потребителя. При этом менеджер такого центра прибыли отвечает лишь за контролируемые им расходы и доходы.
Таким образом, трансфертное ценообразование – процесс установления внутренних расчетных цен между сегментами одной организации, и по
которой один цент ответственности передает свою продукцию или услугу другому центру ответственности.
Условия применения внутрифирменного трансфертного ценообразования связаны с наличием или отсутствием информации о рыночных ценах на внутреннюю продукцию предприятия. Отношения купли
– продажи проникают во внутрифирменные связи, и трансфертные цены
являются механизмом их осуществления. Изделие поставляющего подразделения получающему называют полуфабрикатом. Изделие, поставляемое на сторону, называют конечным. Полуфабрикат подвергается дополнительной обработке и составляет часть издержек получающего подразделения. В случае наличия информации о рыночных ценах на полуфабрикаты установление трансфертных цен ориентируется на ценовую информацию по аналогичным товарам на внешнем рынке. Подобно установлению контрактных цен, принятая за базу рыночная цена товара – аналога приводится по условиям сделки к цене внутрифирменной продукции.
Второй случай установления внутрифирменных трансфертных цен на полуфабрикаты – при отсутствии ценовой рыночной информации – предполагает применение расчетных методов ценообразования, т.е. цена устанавливается в соответствии с внутренним порядком учета.
На практике применяются следующие методы расчета трансфертных
цен:
– на основе рыночных цен;
– на основе издержек производства (нормативных, переменных или
полных);
– на основе договорных трансфертных цен, сформированных под воздействием рыночной конъюнктуры и затрат на производство продукции (оказание услуги).
Метод трансфертного ценообразования, ориентированный на рыночную текущую цену товара, являющимся аналогом полуфабриката, можно рассматривать как верхний предел цены спроса на полуфабрикат. При передаче полуфабриката от одного центра ответственности другому в рыночной цене учитывается реальный вклад поставщика в общий доход предприятия. При этом поставляющее подразделение должно произвести полуфабрикат по текущим рыночным ценам в объеме, при котором предельные издержки его производства станут равными рыночной цене, а прибыль – максимальной. В случае недостаточности объемов поставки полуфабриката получающее подразделение приобретает недостающее количество полуфабриката на рынке, при этом не ставя подразделение – поставщика в невыгодные условия выпуска продукции себе в убыток.
Применение метода на основе рыночных цен имеет свои ограничения: необходимо наличие развитого рынка продукции и услуг, производимых центром ответственности. Кроме того, организация несет дополнительные расходы по сбору информации об уровне рыночных цен на них.
Метод трансфертного ценообразования, ориентированный на издержки производства. Данный метод используется при отсутствии рыночных цен. Определение трансфертных цен на базе издержек производства может производиться на основе:
– полных фактических затрат;
– нормативных затрат;
– переменных затрат.
Общим для всех вариантов является расчет трансфертных цен на основе формулы «себестоимость плюс», т.е. в трансфертную цену на продукцию передающего подразделения закладывается выбранный показатель себестоимости и фиксированный в виде процента размер прибыли этого центра ответственности. Например, трансфертная цена может рассчитываться по формуле «110% полной себестоимости» или «150% переменной себестоимости» единицы изделия передающего центра ответственности.
Преимуществом первого варианта расчета являются объективность и ясность расчетов. Рассчитанная этим методом цена приближается к рыночной, что способствует принятию грамотных управленческих решений. При этом данный метод имеет и свои недостатки.
Во-первых, передающий центр ответственности не заинтересован в
снижении своих фактических затрат, так как заранее уверен, что трансфертная цена их не только покроет, но и превысит на сумму установленной наценки.
Во-вторых, по трансфертной цене, рассчитанной на базе полной себестоимости, нельзя судить о степени эффективности работы передающего центра ответственности, а следовательно, контролировать ее. Постоянные расходы затушевывают реальную картину.
В–третьих, с позиции организации приобретение изделия подразделением внутри предприятия по трансфертной цене, рассчитанной на основе полной себестоимости, выгоднее, чем по рыночной цене. С точки зрения получающего центра ответственности, использование рыночной цены в качестве трансфертной дает большую прибыль, чем цены, определенной на базе полных затрат.
Названные недостатки устраняются на основе расчета трансфертных цен на базе нормативных затрат. Превышение фактической трансфертной цены над нормативной свидетельствует об убыточности работы центра ответственности, обратное соотношение – об ее эффективности.
Нормирование издержек может быть нецелесообразно для некоторых производств (индивидуальном или серийном) или при определенных экономических условиях. Например, при высоком уровне инфляции этот процесс становится бессмысленным.
В названных ситуациях может быть использован третий вариант расчета трансфертных цен – на основе переменной себестоимости, информация о которой аккумулируется в системе «директ – костинг».
Постоянные издержки центров ответственности будут покрываться при этом из выручки организации. Этот вариант позволяет разрабатывать ценовую политику, оптимальную не только для фирмы в целом, но и для ее структурных подразделений, а также находить благоприятное сочетание объемов производства и продажных цен. Кроме того, данный вариант расчета трансфертных цен позволяет анализировать и контролировать деятельность центров ответственности.
Однако в данном варианте расчета трансфертная цена не возмещает постоянные издержки и не позволяет рассчитать прибыль, зарабатываемую центром ответственности. Следовательно, оценка эффективности работы руководителя данного подразделения невозможна с использованием показателей прибыли и дохода, что в свою очередь означает, что у менеджера снижаются стимулы к сокращению издержек.
Третий метод трансфертного ценообразования предполагает расчет договорной трансфертной цены. При этом используется следующая формула:
Трансфертная цена =
Удельная переменная + себестоимость
Удельный маржинальный доход, утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж
Данная формула универсальна и применима в условиях полной и неполной загрузки производственных мощностей.
В странах с рыночной экономикой предприятия умело сочетают все приведенные выше методы трансфертного ценообразования.
Контрольные вопросы к теме 2.6.
1. Что такое трансфертная цена? В каких случаях она применяется?
2. Назовите методы расчета трансфертных цен.
3. Какой из методов трансфертного ценообразования наиболее популярен в странах с рыночной экономикой и почему?
4. Влияет ли порядок установления трансфертных цен, принятый в организации, на ее конечный финансовый результат?
5. Как влияет организационная структура предприятия на трансфертное ценообразование?
