Особенности налогообложения кредитных организаций

Кредитные организации являются налогоплательщика­ми в соответствии с НК. Также они выступают налоговыми агентами в случаях, предусмотренных НК.

Являясь налогоплательщиком, кредитная организация имеет следующие права в соответствии со ст. 21 НК:

1) получать по месту своего учета от налоговых орга­нов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нор­мативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплатель­щиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (рас­четов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Минфина России письменные разъ­яснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии основа­ний и в порядке, установленном законодательством о нало­гах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный на­логовый кредит в порядке и на условиях, установленных НК;

2) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

3) представлять свои интересы в отношениях, регули­руемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

4) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

5) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

6) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и тре­бования об уплате налогов;

7) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законода­тельства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

8) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК или иным фе­деральным законам;

9) обжаловать в установленном порядке акты налого­вых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

10) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

11) на возмещение в полном объеме убытков, причинен­ных незаконными актами налоговых органов или незакон­ными действиями (бездействием) их должностных лиц;

12) на участие в процессе рассмотрения материалов на­логовой проверки или иных актов налоговых органов в слу­чаях, предусмотренных НК.

Налогоплательщики имеют также иные права, установ­ленные НК и другими актами законодательства о налогах и сборах. Плательщики сборов имеют те же права, что и на­логоплательщики.

В ст. 23 НК закреплены обязанности, которые должна исполнять кредитная организация, являясь налогоплатель­щиком:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обя­занность предусмотрена НК;

3) вести в установленном порядке учет своих дохо­дов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о на­логах и сборах;

5) представлять по месту жительства индивидуально­го предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахож­дения организации бухгалтерскую отчетность в соответст­вии с требованиями, установленными Федеральным зако­ном от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при ис­полнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность дан­ных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осущест­вление расходов (для организаций и индивидуальных пред­принимателей), а также уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законода­тельством о налогах и сборах.

На территории РФ действуют общий и специальные налоговые режимы.

Кредитные организации не могут применять специаль­ные налоговые режимы. Они подлежат налогообложению только согласно общему налоговому режиму.

В рамках общего налогового режима кредитная орга­низация может быть налогоплательщиком по следующим налогам: налог на прибыль организаций, НДС, единый со­циальный налог, акцизы, водный налог, сборы за пользова­ние объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на имущество организаций, транспортный налог, зе­мельный налог.

По некоторым налогам кредитная организация является налогоплательщиком на протяжении всего периода своего существования. По другим налогам кредитная организация становится налогоплательщиком только при наличии у нее объекта налогообложения или в случае имеющего место юридического факта, с которым НК связывает возникнове­ние налоговых обязательств.

Особенности налогообложения прибыли кредитных организаций. В соответствии со ст. 247 НК объектом на­логообложения по налогу на прибыль организаций призна­ется прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций по общему правилу признаются полученные доходы, уменьшенные на величи­ну произведенных расходов, которые определяются в соот­ветствии с гл. 25 НК.

Для кредитных организаций в НК предусмотрены нормы спе­циальные, регулирующие налогообложение прибыли имен­но этой категории налогоплательщиков.

К доходам банков в целях налогообложения относятся, в частности, следующие доходы от осуществления банков­ской деятельности:

1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских сче­тов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (вклю­чая иностранные банки-корреспонденты), и осуществление расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платеж­ных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платеж­ных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения операций с иностранной валютой, осу­ществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями¹;

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реали­зации и учетной стоимостью;

6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматриваю­щих исполнение в денежной форме;

7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) пра­ва требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

8) от депозитарного обслуживания клиентов;

9) от предоставления в аренду специально оборудо­ванных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских доку­ментов (кроме инкассации);

11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобре­тения;

14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по кон­тролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридиче­ских лиц;

16) от осуществления форфейтинговых и факторинго­вых операций;

17) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуа­тацией электронных систем документооборота между бан­ком и клиентами, в том числе систем «Клиент — Банк»;

18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

19) в виде положительной разницы от превышения по­ложительной переоценки драгоценных металлов над отри­цательной переоценкой;

20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, кото­рые установлены ст. 292 НК;

21) в виде сумм восстановленных резервов под обесце­нение ценных бумаг, расходы на формирование которых

были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК;

22) другие доходы, связанные с банковской деятель­ностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, пога­шаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

К расходам банков в целях налогообложения прибыли кредитных организаций относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности сле­дующие виды расходов:

1) проценты:

— по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юриди­ческих лиц (включая банки-корреспонденты), в том чис­ле иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

— собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

— межбанковским кредитам, включая овердрафт;

— приобретенным кредитам рефинансирования, вклю­чая приобретенные на аукционной основе в порядке, уста­новленном Банком России;

— займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

— иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расче­тов по аккредитивам;

1) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установ­ленном ст. 292 НК;

2) комиссионные сборы за услуги по корреспондент­ским отношениям, включая расходы по расчетно-кассово­му обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчет­ные услуги Банка России, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

3) расходы (убытки) от проведения операций с иностран­ной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной ва­люты, в том числе за счет и по поручению клиента, от опе­раций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;

4) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между це­ной реализации и учетной стоимостью;

5) расходы банка по хранению, транспортировке, кон­тролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драго­ценных металлов, а также иные расходы, связанные с про­ведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

6) расходы по переводу пенсий и пособий, а также рас­ходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

7) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

8) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежа­щих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

9) расходы по ремонту и (или) реставрации инкасса­торских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с ин­кассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а так­же приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

10) расходы, связанные с уплатой сбора за государствен­ную регистрацию ипотеки и внесением изменений и допол­нений в регистрационную запись об ипотеке, а также с но­тариальным удостоверением договора об ипотеке;

11) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

12) расходы по аренде брокерских мест;

13) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычис­лительных центров;

14) расходы, связанные с осуществлением форфейтинго­вых и факторинговых операций;

15) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

16) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведе­ние операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

17) положительная разница от превышения отрицатель­ной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;

18) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые уста­новлены ст. 292 НК;

19) суммы отчислений в резервы под обесценение цен­ных бумаг, расходы на формирование которых учитыва­ются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК;

20) суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с Законом о страховании вкладов;

суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками

21) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Отдельно регулируются расходы на формирование ре­зервов кредитных организаций. Так, в соответствии со ст. 292 НК банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 НК, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбан­ковским кредитам и депозитам).

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Бан­ком России в соответствии с Законом о Банке России, при­знаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 НК.

При определении налоговой базы не учитываются рас­ходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, предусмотренном Положением о порядке формирования кредитными орга­низациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, утвержден­ном ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под вексе­ля, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом п. 1 ст. 292 НК, включа­ются в состав внереализационных расходов в течение от­четного (налогового) периода.

Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отне­сенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убыт­ков по безнадежной задолженности по ссудам и задолжен­ности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (нало­гового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сум­ма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереали­зационных доходов банка в последнее число отчетного (на­логового) периода. В случае если сумма вновь создаваемо­го резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит вклю­чению во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного (налогового) периода.

Особенности налогообложения кредитных организа­ций НДС.

Законодатель выделил отдельно особенности нало­гообложения НДС операций кредитных организаций. В частности,от НДС освобождаются следующие операции:

1) осуществление банками банковских операций (за ис­ключением инкассации), в том числе:

— привлечение денежных средств организаций и физи­ческих лиц во вклады;

— размещение привлеченных денежных средств органи­заций и физических лиц от имени банков и за их счет;

– открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служа­щих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

— осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

— кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

— купля-продажа иностранной валюты в наличной и без­наличной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

— осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательст­вом РФ;

— по исполнению банковских гарантий (выдача и анну­лирование банковской гарантии, подтверждение и измене­ние условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками следующих операций:

ü выдача поручительств за третьих лиц, предусматриваю­щих исполнение обязательств в денежной форме;

ü оказание услуг, связанных с установкой и эксплуата­цией системы «Клиент — Банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

ü получение от заемщиков сумм в счет компенсации стра­ховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк явля­ется страхователем и выгодоприобретателем;

2) услуги, связанные с обслуживанием банковских карт;

3) операции, осуществляемые организациями, обеспе­чивающими информационное и технологическое взаимо­действие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

4) осуществление отдельных банковских операций ор­ганизациями, которые в соответствии с законодательст­вом РФ вправе их совершать без лицензии Банка России.

Таким образом, основная масса банковских операций освобождена от налогообложения НДС. Для определения того, подлежит ли налогообложению та или иная опера­ция кредитной организации, необходимо проводить анализ в каждом конкретном случае. Существует множество при­меров, когда сопутствующие банковским операциям услуги банка облагаются НДС.

В настоящий момент позиция налоговых органов и Мин­фина России заключается в необходимости налогообложе­ния НДС следующих услуг кредитных организаций.

Оформление карточки с образцами подписи и печати клиента при открытии банковского счета облагается НДС, так как эта услуга не является «специфической банков­ской операцией» (см. письмо ФНС России от 17.05.2005 № ММ-6-03/404@ «Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвенным налогам»).

Операции по оформлению банком по просьбе клиента платежных поручений и платежных требований, операции по отправке документов (выписки о движении денежных средств по счету) клиенту курьерской или обычной почтой, а также операции по осуществлению уполномоченными банками функций агента валютного контроля подлежат об­ложению НДС, поскольку указанные операции не относят­ся к числу банковских операций.

Если заключенный договор содержит признаки, соответ­ствующие договорам поручения, комиссии или агентского договора, то вознаграждение, получаемое кредитной органи­зацией за осуществление банковской операции по переводу денежных средств физических лиц, не подлежащей налого­обложению НДС, следует облагать этим налогом в общеус­тановленном порядке. В связи с этим необходимо учитывать, что договоры, заключаемые кредитными организациями с це­лью использования платежных систем при осуществлении расчетов, могут иметь признаки различных договоров, в том числе агентского договора, и подлежать обложению НДС (см. письмо Минфина России от 31.10.2006 № 03-04-03/28 «Об уплате НДС при осуществлении банками операций по переводу денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов»).

Оказываемые банком услуги, связанные с предостав­лением кредита (подготовка документов при первичном оформлении кредита, сбор документов, подготовка заклю­чений на выдачу кредита, подготовка договоров и обеспечи­тельной документации, изменение первоначальных условий договора по кредиту и кредитной линии), следует облагать НДС в общеустановленном порядке, поскольку указанные услуги не включены в перечень банковских услуг, освобо­ждаемых от налогообложения НДС (см. письмо Минфина России от 08.07.2005 № 03-04-11/141 «Об особенностях на­числения НДС на оказываемые банковскими учреждения­ми услуги»).

Денежные суммы, полученные банком, оказывающим ус­луги по аренде сейфовой ячейки, от клиентов за нарушение сроков оплаты, предусмотренных договором, включаются в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке, так как названные денежные средства в целях применения НДС следует рассматривать как денежные средства, свя­занные с оплатой указанных услуг.

Агентское вознаграждение, получаемое банком при осу­ществлении операций по выплатам и отправлениям де­нежных переводов по международной системе «Вестерн Юнион», подлежит обложению НДС на основании п. 7 ст. 149 НК, поскольку, исходя из содержания заключаемых договоров, банк при осуществлении операций по выплатам и отправлениям денежных переводов выступает в качестве агента этой системы (см. письмо ФНС России от 06.06.2005 № 03-1-03/947/7 «О налоге на добавленную стоимость»).

Доходы банка, полученные за осуществление операций по проверке по просьбе клиента банковской гарантии, не авизованной банком клиента, авизованию изменения усло­вий гарантии, приему, проверке и отсылке документов, пред- гарантийных писем, подлежат обложению НДС в общеуста­новленном порядке (см. письмо ФНС России от 23.03.2005 № 03-1 -03/417/7 «О налоге на добавленную стоимость»).

Не обла­гаются НДС следующие услуги кредитных организаций.

Поскольку выдача банковской гарантии относится к банковским операциям, вознаграждение за выдачу бан­ковской гарантии, которое принципал уплачивает гаранту, не подлежит обложению НДС.

Осуществляемые участниками расчетов операции по пе­реводам денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов в рамках системы денеж­ных переводов и платежей относятся к банковским опера­циям и, соответственно, освобождаются от НДС (см. пись­мо Минфина России от 31.10.2006 № 03-04-03/28).

Денежные средства, получаемые банком-цедентом по до­говору уступки (приобретения) права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме в пределах суммы кредита и процентов, причитающихся по нему на мо­мент перехода права требования, НДС не облагаются.

Кроме того, сумма дохода, полученная новым кредитором, приобретающим право требования, — цессионарием, по ука­занной сделке, в виде разницы между суммой, полученной от заемщика, и суммой, уплаченной банку-цеденту, в соответст­вии с п. 2 ст. 155 НК не подлежит налогообложению.

Кредитные операции банков, включая суммы вознаграж­дений, полученных банком за открытие и ведение ссудного счета, пролонгацию кредита, досрочное погашение кредита, не подлежат налогообложению НДС, так как эти операции относятся к числу операций по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет (см. письмо МНС России от 15.06.2004№ 03-2-06/1/1369/22 «О налоге на добавленную стои­мость»).

Комиссия, взимаемая банком при осуществлении операции по открытию кредитной линии за неиспользованный остаток кредитной линии, не подлежит обложению НДС, поскольку в соответствии с Положением о порядке предоставления (разме­щения) кредитными организациями денежных средств и их воз­врата (погашения), утвержденным ЦБ РФ 31.08.1998 № 54-П, операции по открытию кредитной линии являются одним из способов размещения банком денежных средств (см. письмо МНС России от 15.06.2004 № 03-2-06/1/1369/22).

Остальные виды налогов банки платят как обычные коммерческие организации.

Тема 4. Коммерческий банк: организационная и управленческая структура

Основное назначение КБ - это посредничество в перемещении денежных средств от кредиторов к заемщикам и от продавцов к покупателям.

КБ отличают два основных признака:

1) Для коммерческих банков характерен двойной обмен долговыми обязательствами. Они размещают собственные долговые обязательства (депозиты, сберегательные вклады, ценные бумаги) и размещают собранные на этой основе средства в долговые обязательства третьих лиц. При этом банк несет полную ответственность по собственным долговым обязательствам и принимает на себя все риски, связанные с размещением денежных средств.

2) КБ могут формироваться в любой форме собственности (ОАО, ЗАО, паевые банки /ООО/, госбанки).

Особенность АО – формирование уставного фонда за счет продажи акций акционерам (открытая, закрытая). Основной документ, регулирующий эмиссию акций - "проспект эмиссии".

Высшим органом АО является Собрание акционеров. Оно решает все вопросы, относящиеся к деятельности АО. Собрание акционеров выбирает правление АО - Совет директоров, которому делегирует свои полномочия на период между собраниями. Руководит Советом директоров - председатель совета директоров банка. Председатель правления выбирается на Собрании акционеров.

Орган исполнительной власти – правление банка (председатель избирается на собрании).

В правление входят: председатель правления, его заместители, в ряде случаев - руководители направлений (функциональных областей).

Функциональная область - это совокупность целенаправленных операций, выполняемых на разных уровнях структуры организации.

Каждый банк имеет следующие типовые функциональные области:

Ø Бухгалтерия;

Ø Расчетно-кассовый отдел;

Ø Кассовое направление;

Ø Отдел активных операций;

Ø Отдел пассивных операций;

Ø Информационный отдел;

Ø Служба безопасности;

Ø Административно - хозяйственная служба.

Основной документ, определяющий деятельность банка - "УСТАВ". Деятельность тех или иных служб определяется внутренними положениями.

Для АО характерно, что собственником имущества является само АО, а не акционеры. В паевых банках собственниками имущества являются пайщики.

Деятельность АО регулируется законом РФ «Об акционерных обществах».

Для формирования У/К в Российских банках допускается участие нерезидентов в пределах лимита (1-2% Þ до кризиса)

ЦБ лицензирует банковскую деятельность:

I. "Лицензия на право ведения операций с юридическими лицами в рублях";

II. "Лицензия на право ведения операций с юридическими лицами и физическими лицами в рублях" (для вновь создаваемых банков - не ранее чем через 1 год после предыдущей лицензии);

III. "Лицензия на право ведения операций с юридическими лицами в валюте" (еще через год);

IV. "Лицензия на право ведения операций с юридическими лицами и физическими лицами в валюте" (еще через 1 год);

V. "Генеральная лицензия" (всё вышеперечисленное).

Минимальный размер собственного капитала коммерческого банка – 6,6 млн. рублей, по данным на 01.01.99. (на право работы с валютой – 33 млн. руб.). Реально в современных условиях деятельность коммерческого банка с собственным капиталом менее 33 млн. руб. невозможна. В настоящее время Центральный банк осуществляет планомерную работу по стимулированию капитализации коммерческих банков.

Небанковские кредитные учреждения - это юридические лица с собственным капиталом не менее 660 000 рублей (100000 экю), которым по лицензии ЦБ РФ предоставляется право осуществлять отдельные банковские операции (они не могут содержать в названии слово /банк/).

Собственный капитал банка составляют:

- взносы акционеров, пайщиков

- резервный фонд банка;

- нераспределенная прибыль;

- сальдо счетов доходов и расходов текущего периода.

Существуют специализированные банки:

- ипотечные;

- земельные;

- инвестиционные;

- муниципальные.

Ипотечные банки - кредитуют под залог недвижимости и финансируют строительство.

Земельные банки – кредитование под залог земельных участков.

Инвестиционные банки - осуществляют операции по выпуску и размещению корпоративных ценных бумаг.

Муниципальные банки - исполнение местных бюджетов путем перераспределения временно свободных денежных средств в рамках муниципальной собственности.

Небанковские структуры, осуществляющие отдельные виды банковских операций:

· Небанковские кредитные организации;

· Кредитные союзы и кооперативы;

· Финансовые и трастовые компании;

· Инвестиционные фонды;

· Страховые компании;

· Ломбарды;

· Общества взаимного кредитования.

Коммерческие банки могут создавать объединения: союзы, ассоциации, консорциумы (пул КБ для совместного обеспечения какого-либо финансового проекта) – расписываются:

- объемы участия;

- распределение прибыли;

- распределение рисков;

- руководство консорциума;

- прибыль, etc

В целях оперативного кредитно-расчетного обслуживания клиентов коммерческие банки образуют обособленные структурные подразделения – филиалы и представительства. Они не являются юридическими лицами, открываются по согласованию с местным управлением ЦБ РФ (ЧГУ ЦБ).

Филиал - осуществляет все операции банка в пределах доверенности, имеет собственный субкорр. счет.

Представительство - (более узкое понятие) не имеет собственного баланса, имеет только собственный текущий счет, с которого ведет расходы, не может осуществлять активно-пассивные операции и т.д.

Тема 5. Современное состояние банковской системы России

Современное состояние банковской системы РФ, характеризуется следующими явлениями и факторами:

1. Мировая и российская финансово-экономические системы находятся в стадии выхода из острой фазы глобального кризиса, что определяет наличие экономического роста при его одновременной неустойчивости, а также сохранением высокой степени неопределенности среднесрочных и долгосрочных перспектив развития экономических систем

2. Сохранение низкого качества портфелей активов коммерческих банков. Большинство банков стремится показывать своих заемщиков в составе первой и второй групп рисков, что необходимо для минимизации резервов и улучшения финансовых показателей, однако большинство заемщиков находятся во много более тяжелом положении, не восстановились от кризиса и имеют высокие риски ухудшения финансовых показателей и потери платежеспособности при возобновлении острой фазы кризиса

3. Сочетание сверхликвидности с недостаточностью инструментов поддержания управляемой ликвидности. Сложилась парадоксальная ситуация: у коммерческих банков много свободных денег и непонятно куда их можно вкладывать, много денег образовалось в следствии господдержки банковской системы в период кризиса, неиспользованной для кредитования реального сектора, а также в следствии целенаправленной политики последних двух лет по изъятию банковских кредитов у заемщиков. Банки боялись потерять платежеспособность в ходе кризиса, поэтому кредиты изымали, а новые выдавали крайне неохотно. Средства госудасртвенной поддержки банковской системы были доступны далеко не всем и использовались преимущественно для валютных операций. Получали господдержку крупные банки с лоббистстким эффектом и банки с госучастием. Управляемая ликвидность возможна в теории за счет размещения части денег в первоклассные кредиты, в ликвидные инструменты ценных бумаг, в валюту, в золото, а также на межбанковском рынке, кроме того с точки зрения пассивов, управление ликвидностью осуществляется путем оперативного заимствования денег на межбанковском рынке, практически все эти инструменты или не работают, или работаю в очень ограниченном размере. Первоклассных заемщиков крайне мало ( это предприятия нефтегазового и других экспортных отраслей экономики), такие предприятия проводят тендеры по их кредитованию и получают очень низкие процентные ставки при практически неограниченном объеме кредитования. В результате их преимущественно кредитуют несколько банков из первой 10: сбербанк, ВТБ, Альфа и др. Заметим, что первоклассность этих заемщиков тоже весьма сомнительна: при существенном снижении цены на нефть или газ их ликвидность резко падает. Рынок ценных бумаг РФ имеет незначительный объем и высокую волатильность индексов, определяемую внероссийскими факторами, тк. Он производный от цен на нефть, газ и индексов на западных площадках. Акции газпрома, голубые фишки. Доходность , например, может изменится от объявления, что в США повысились запасы газа. Рынок золота облагается НДС, значит банк, который купил и продал золото д.будет весь НДС уплатить в бюджет. Купил с НДС, поставил на баланс с НДС, а потом продал и заплатил НДС, т.е. спрэд д.б. выше размера НДС. Межбанковский рынок неустойчив и волатилен, уровень доверия банков по отношению к друг другу очень низкий, сложно быть уверенным, что в нужный момент ты быстро возьмешь банковский кредит. Если на московском рынке межбанковского кредитования для крупных и средних банков еще доступны сделки овернайт до трех дней, то в регионах этого практически нет. В итоге этой ситуации банки теряют доходность, что далее отражается на потере собственных средств, или снижении ее доли. В течении второго- третьего квартала 2010 г. банки были вынуждены снизить уровень своей ликвидности, повысить доходность за счет увеличения объемов кредитования, это имеет положительный характер для экономик, однако повышает риски банковской системы в условиях мировой нестабилтности.

4. Несовпадение интересов банковской системы и экономики в целом. Российская банковская система как и большинство банковских систем в мире, кроме исламских банков и банковской системы КНР имеют целью получение прибыли при сохранении ликвидности. В современной глобальной финансово-экономической системе прибыль и ликвидность потеряли прямую связь с необходимостью и эффективностью функционирования тех или иных отраслей экономики и отдельных предприятий в их составе. Прибыль и ликвидность стали преимущественно зависеть от состояния спекулятивных рынков, определяемых в свою очередь внешними для России факторами, поэтому в наиболее выигрышном положении оказываются банки, ориентирующиеся на спекулятивные и иные доходы от краткосрочных операций и не нацеленные на потребности национальной экономики. Также действует и Центральный банк. ЦБ в России как и в других странах мира- де факто частная структура, нацеленная на обслуживание интересов, контролирующих его структур и частных лиц, как правило неизвестных широким кругам. (сайт ЦБ- данные остатков на корсчетах, большинство на Московскую обл.) Банковская система, в особенности в условиях кризиса ведет себя как антисистема, подрывающая объективные экономические условия функционирования экономики и самой себя. 2008г-начало кризиса в банковскую систему до 100 млрд. рублей господдержки, которые ушли не на поддержку промышленности, а на валютные операции( сопоставить объемы торгов на валютной бирже и объемов господдержки) Это привело к девальвации рубля и падению промышленного производства, де факто не получившего господдержки. Как может быть теоретически преодолен данный антогонизм, он может быть преодолен за счет замены парадигмы банковской системы: отказ от парадигмы ссудного процента в пользу принципа партнерства, предписываемого всеми религиями и имеющего реальное воплощение в мусульманском банковском деле, а также в практике государственных банков, действующих в СССР и современном Китае.

5. Концентрация и централизация банковских ресурсов в современной России. Около 90% остатков средств на остатках средств корсчетов коммерческих банков приходится на Москву и Московский регион, в т.ч. основная часть на несколько десятков ведущих банков.

6. Повышение значимости банковского позиционирования. В условиях концентрации финансовых ресурсов в руках крайне небольшого количества банков, имеющих в силу этого возможность быть универсальными, остальные банки вынуждены развивать более узкие области специализации, наращивать на них свои ключевые компетенции и тем самым позиционироваться в конкурентной борьбе. Возможные области более узкой специализации: обслуживание малого и среднего бизнеса, внедрение муниципальных расчетных систем (система «Город»-инвестбанк), выдача и обслуживание ипотечных кредитов (банк Снежинский), агрессивное потребительское кредитование ( на основе собственных скорринговых моделей (статистическая модель, по анкете определяет вероятность возврата тобой денег, т.е. решение о выдаче кредита принимается моментально, актуарные расчеты для потребительского кредитования) и отработанных методов воздействия на должников (Хоум кредит, Русский стандарт) и др. направления

7. Постепенное ожесточение требований ЦБ к состоянию нормативов и кредитного портфеля коммерческих банков, введение индивидуального контроля состояния дел в каждом банке и их углубленного анализа (сайт ЦБ)

Современная банковская система в России является интегрированной частью мировой финансово-экономической системы и в силу этого практически не обладает возможностями собственного маневра, ее состояние определяется внешними факторами, экономическое положение Россиийских банков в основной своей массе неустойчиво и определяется неустойчивым положением мировой экономики и еще более неустойчивым положением российской экономики. Балансы коммерческих банков в основной своей массе не отражают реального положения дел. В краткосрочной и среднесрочной перспективе, если не будет острой фазы экономического кризиса и если не будет резкого падения цен на нефть и газ российская банковская система будет стабильна.

Тема 6. Пассивные операции КБ

Пассивные операции – операции КБ, посредством которых формируются его ресурсы (собственные и привлечённые).

Состав собственных средств КБ:

1) оплаченная часть уставного капитала;

2) нераспределённая (между акционерами) прибыль (как правило, находится в составе специальных фондов);

3) средства резервного фонда;

4) положительное сальдо текущих доходов и расходов КБ в отчётном периоде.

Резервный фонд – спецфонд, формируемый за счёт отчислений от прибыли. Отчисления в него идут до налогообложения.

Норматив соотношения капитала банка к суммарному объему активов – в какой степени активы банка сформированны за счет собственного капитала.

H=K/A, где Н –норматив;

К - собственный капитал;

А – активы с учетом риска.

Наименьшие коэффициенты риска устанавливаются для таких активов, как касса и приравненные к ним средства (0.5%), средства на счетах в ЦБ (0%), наивысшие – для долгосрочных ссуд (50%), просроченной задолженности по ссудам (100%).

Минимальное значение норматива по требованию ЦБ составляет 0,04.

Операции по привлечению банковских ресурсов:

Þ Институциональное деление: депозиты и кредиты.