русс | укр

Языки программирования

ПаскальСиАссемблерJavaMatlabPhpHtmlJavaScriptCSSC#DelphiТурбо Пролог

Компьютерные сетиСистемное программное обеспечениеИнформационные технологииПрограммирование

Все о программировании


Linux Unix Алгоритмические языки Аналоговые и гибридные вычислительные устройства Архитектура микроконтроллеров Введение в разработку распределенных информационных систем Введение в численные методы Дискретная математика Информационное обслуживание пользователей Информация и моделирование в управлении производством Компьютерная графика Математическое и компьютерное моделирование Моделирование Нейрокомпьютеры Проектирование программ диагностики компьютерных систем и сетей Проектирование системных программ Системы счисления Теория статистики Теория оптимизации Уроки AutoCAD 3D Уроки базы данных Access Уроки Orcad Цифровые автоматы Шпаргалки по компьютеру Шпаргалки по программированию Экспертные системы Элементы теории информации

Особенности налогообложения кредитных организаций


Дата добавления: 2013-12-23; просмотров: 9816; Нарушение авторских прав


Кредитные организации являются налогоплательщика­ми в соответствии с НК. Также они выступают налоговыми агентами в случаях, предусмотренных НК.

Являясь налогоплательщиком, кредитная организация имеет следующие права в соответствии со ст. 21 НК:

1) получать по месту своего учета от налоговых орга­нов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нор­мативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплатель­щиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (рас­четов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Минфина России письменные разъ­яснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии основа­ний и в порядке, установленном законодательством о нало­гах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный на­логовый кредит в порядке и на условиях, установленных НК;

2) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

3) представлять свои интересы в отношениях, регули­руемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

4) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

5) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

6) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и тре­бования об уплате налогов;



7) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законода­тельства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

8) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК или иным фе­деральным законам;

9) обжаловать в установленном порядке акты налого­вых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

10) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

11) на возмещение в полном объеме убытков, причинен­ных незаконными актами налоговых органов или незакон­ными действиями (бездействием) их должностных лиц;

12) на участие в процессе рассмотрения материалов на­логовой проверки или иных актов налоговых органов в слу­чаях, предусмотренных НК.

Налогоплательщики имеют также иные права, установ­ленные НК и другими актами законодательства о налогах и сборах. Плательщики сборов имеют те же права, что и на­логоплательщики.

В ст. 23 НК закреплены обязанности, которые должна исполнять кредитная организация, являясь налогоплатель­щиком:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обя­занность предусмотрена НК;

3) вести в установленном порядке учет своих дохо­дов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о на­логах и сборах;

5) представлять по месту жительства индивидуально­го предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахож­дения организации бухгалтерскую отчетность в соответст­вии с требованиями, установленными Федеральным зако­ном от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при ис­полнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность дан­ных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осущест­вление расходов (для организаций и индивидуальных пред­принимателей), а также уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законода­тельством о налогах и сборах.

На территории РФ действуют общий и специальные налоговые режимы.

Кредитные организации не могут применять специаль­ные налоговые режимы. Они подлежат налогообложению только согласно общему налоговому режиму.

В рамках общего налогового режима кредитная орга­низация может быть налогоплательщиком по следующим налогам: налог на прибыль организаций, НДС, единый со­циальный налог, акцизы, водный налог, сборы за пользова­ние объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на имущество организаций, транспортный налог, зе­мельный налог.

По некоторым налогам кредитная организация является налогоплательщиком на протяжении всего периода своего существования. По другим налогам кредитная организация становится налогоплательщиком только при наличии у нее объекта налогообложения или в случае имеющего место юридического факта, с которым НК связывает возникнове­ние налоговых обязательств.

Особенности налогообложения прибыли кредитных организаций. В соответствии со ст. 247 НК объектом на­логообложения по налогу на прибыль организаций призна­ется прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций по общему правилу признаются полученные доходы, уменьшенные на величи­ну произведенных расходов, которые определяются в соот­ветствии с гл. 25 НК.

Для кредитных организаций в НК предусмотрены нормы спе­циальные, регулирующие налогообложение прибыли имен­но этой категории налогоплательщиков.

К доходам банков в целях налогообложения относятся, в частности, следующие доходы от осуществления банков­ской деятельности:

1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских сче­тов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (вклю­чая иностранные банки-корреспонденты), и осуществление расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платеж­ных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платеж­ных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения операций с иностранной валютой, осу­ществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями1;

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реали­зации и учетной стоимостью;

6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматриваю­щих исполнение в денежной форме;

7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) пра­ва требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

8) от депозитарного обслуживания клиентов;

9) от предоставления в аренду специально оборудо­ванных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских доку­ментов (кроме инкассации);

11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобре­тения;

14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по кон­тролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридиче­ских лиц;

16) от осуществления форфейтинговых и факторинго­вых операций;

17) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуа­тацией электронных систем документооборота между бан­ком и клиентами, в том числе систем «Клиент — Банк»;

18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

19) в виде положительной разницы от превышения по­ложительной переоценки драгоценных металлов над отри­цательной переоценкой;

20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, кото­рые установлены ст. 292 НК;

21) в виде сумм восстановленных резервов под обесце­нение ценных бумаг, расходы на формирование которых

были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК;

22) другие доходы, связанные с банковской деятель­ностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, пога­шаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

К расходам банков в целях налогообложения прибыли кредитных организаций относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности сле­дующие виды расходов:

1) проценты:

— по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юриди­ческих лиц (включая банки-корреспонденты), в том чис­ле иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

— собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

— межбанковским кредитам, включая овердрафт;

— приобретенным кредитам рефинансирования, вклю­чая приобретенные на аукционной основе в порядке, уста­новленном Банком России;

— займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

— иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расче­тов по аккредитивам;

1) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установ­ленном ст. 292 НК;

2) комиссионные сборы за услуги по корреспондент­ским отношениям, включая расходы по расчетно-кассово­му обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчет­ные услуги Банка России, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

3) расходы (убытки) от проведения операций с иностран­ной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной ва­люты, в том числе за счет и по поручению клиента, от опе­раций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;

4) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между це­ной реализации и учетной стоимостью;

5) расходы банка по хранению, транспортировке, кон­тролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драго­ценных металлов, а также иные расходы, связанные с про­ведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

6) расходы по переводу пенсий и пособий, а также рас­ходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

7) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

8) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежа­щих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

9) расходы по ремонту и (или) реставрации инкасса­торских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с ин­кассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а так­же приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

10) расходы, связанные с уплатой сбора за государствен­ную регистрацию ипотеки и внесением изменений и допол­нений в регистрационную запись об ипотеке, а также с но­тариальным удостоверением договора об ипотеке;

11) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

12) расходы по аренде брокерских мест;

13) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычис­лительных центров;

14) расходы, связанные с осуществлением форфейтинго­вых и факторинговых операций;

15) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

16) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведе­ние операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

17) положительная разница от превышения отрицатель­ной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;

18) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые уста­новлены ст. 292 НК;

19) суммы отчислений в резервы под обесценение цен­ных бумаг, расходы на формирование которых учитыва­ются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК;

20) суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с Законом о страховании вкладов;

суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками

21) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Отдельно регулируются расходы на формирование ре­зервов кредитных организаций. Так, в соответствии со ст. 292 НК банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 НК, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбан­ковским кредитам и депозитам).

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Бан­ком России в соответствии с Законом о Банке России, при­знаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 НК.

При определении налоговой базы не учитываются рас­ходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, предусмотренном Положением о порядке формирования кредитными орга­низациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, утвержден­ном ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под вексе­ля, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом п. 1 ст. 292 НК, включа­ются в состав внереализационных расходов в течение от­четного (налогового) периода.

Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отне­сенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убыт­ков по безнадежной задолженности по ссудам и задолжен­ности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (нало­гового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сум­ма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереали­зационных доходов банка в последнее число отчетного (на­логового) периода. В случае если сумма вновь создаваемо­го резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит вклю­чению во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного (налогового) периода.

Особенности налогообложения кредитных организа­ций НДС.

Законодатель выделил отдельно особенности нало­гообложения НДС операций кредитных организаций. В частности,от НДС освобождаются следующие операции:

1) осуществление банками банковских операций (за ис­ключением инкассации), в том числе:

— привлечение денежных средств организаций и физи­ческих лиц во вклады;

— размещение привлеченных денежных средств органи­заций и физических лиц от имени банков и за их счет;

– открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служа­щих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

— осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

— кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

— купля-продажа иностранной валюты в наличной и без­наличной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

— осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательст­вом РФ;

— по исполнению банковских гарантий (выдача и анну­лирование банковской гарантии, подтверждение и измене­ние условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками следующих операций:

ü выдача поручительств за третьих лиц, предусматриваю­щих исполнение обязательств в денежной форме;

ü оказание услуг, связанных с установкой и эксплуата­цией системы «Клиент — Банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

ü получение от заемщиков сумм в счет компенсации стра­ховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк явля­ется страхователем и выгодоприобретателем;

2) услуги, связанные с обслуживанием банковских карт;

3) операции, осуществляемые организациями, обеспе­чивающими информационное и технологическое взаимо­действие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

4) осуществление отдельных банковских операций ор­ганизациями, которые в соответствии с законодательст­вом РФ вправе их совершать без лицензии Банка России.

Таким образом, основная масса банковских операций освобождена от налогообложения НДС. Для определения того, подлежит ли налогообложению та или иная опера­ция кредитной организации, необходимо проводить анализ в каждом конкретном случае. Существует множество при­меров, когда сопутствующие банковским операциям услуги банка облагаются НДС.

В настоящий момент позиция налоговых органов и Мин­фина России заключается в необходимости налогообложе­ния НДС следующих услуг кредитных организаций.

Оформление карточки с образцами подписи и печати клиента при открытии банковского счета облагается НДС, так как эта услуга не является «специфической банков­ской операцией» (см. письмо ФНС России от 17.05.2005 № ММ-6-03/404@ «Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвенным налогам»).

Операции по оформлению банком по просьбе клиента платежных поручений и платежных требований, операции по отправке документов (выписки о движении денежных средств по счету) клиенту курьерской или обычной почтой, а также операции по осуществлению уполномоченными банками функций агента валютного контроля подлежат об­ложению НДС, поскольку указанные операции не относят­ся к числу банковских операций.

Если заключенный договор содержит признаки, соответ­ствующие договорам поручения, комиссии или агентского договора, то вознаграждение, получаемое кредитной органи­зацией за осуществление банковской операции по переводу денежных средств физических лиц, не подлежащей налого­обложению НДС, следует облагать этим налогом в общеус­тановленном порядке. В связи с этим необходимо учитывать, что договоры, заключаемые кредитными организациями с це­лью использования платежных систем при осуществлении расчетов, могут иметь признаки различных договоров, в том числе агентского договора, и подлежать обложению НДС (см. письмо Минфина России от 31.10.2006 № 03-04-03/28 «Об уплате НДС при осуществлении банками операций по переводу денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов»).

Оказываемые банком услуги, связанные с предостав­лением кредита (подготовка документов при первичном оформлении кредита, сбор документов, подготовка заклю­чений на выдачу кредита, подготовка договоров и обеспечи­тельной документации, изменение первоначальных условий договора по кредиту и кредитной линии), следует облагать НДС в общеустановленном порядке, поскольку указанные услуги не включены в перечень банковских услуг, освобо­ждаемых от налогообложения НДС (см. письмо Минфина России от 08.07.2005 № 03-04-11/141 «Об особенностях на­числения НДС на оказываемые банковскими учреждения­ми услуги»).

Денежные суммы, полученные банком, оказывающим ус­луги по аренде сейфовой ячейки, от клиентов за нарушение сроков оплаты, предусмотренных договором, включаются в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке, так как названные денежные средства в целях применения НДС следует рассматривать как денежные средства, свя­занные с оплатой указанных услуг.

Агентское вознаграждение, получаемое банком при осу­ществлении операций по выплатам и отправлениям де­нежных переводов по международной системе «Вестерн Юнион», подлежит обложению НДС на основании п. 7 ст. 149 НК, поскольку, исходя из содержания заключаемых договоров, банк при осуществлении операций по выплатам и отправлениям денежных переводов выступает в качестве агента этой системы (см. письмо ФНС России от 06.06.2005 № 03-1-03/947/7 «О налоге на добавленную стоимость»).

Доходы банка, полученные за осуществление операций по проверке по просьбе клиента банковской гарантии, не авизованной банком клиента, авизованию изменения усло­вий гарантии, приему, проверке и отсылке документов, пред- гарантийных писем, подлежат обложению НДС в общеуста­новленном порядке (см. письмо ФНС России от 23.03.2005 № 03-1 -03/417/7 «О налоге на добавленную стоимость»).

Не обла­гаются НДС следующие услуги кредитных организаций.

Поскольку выдача банковской гарантии относится к банковским операциям, вознаграждение за выдачу бан­ковской гарантии, которое принципал уплачивает гаранту, не подлежит обложению НДС.

Осуществляемые участниками расчетов операции по пе­реводам денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов в рамках системы денеж­ных переводов и платежей относятся к банковским опера­циям и, соответственно, освобождаются от НДС (см. пись­мо Минфина России от 31.10.2006 № 03-04-03/28).

Денежные средства, получаемые банком-цедентом по до­говору уступки (приобретения) права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме в пределах суммы кредита и процентов, причитающихся по нему на мо­мент перехода права требования, НДС не облагаются.

Кроме того, сумма дохода, полученная новым кредитором, приобретающим право требования, — цессионарием, по ука­занной сделке, в виде разницы между суммой, полученной от заемщика, и суммой, уплаченной банку-цеденту, в соответст­вии с п. 2 ст. 155 НК не подлежит налогообложению.

Кредитные операции банков, включая суммы вознаграж­дений, полученных банком за открытие и ведение ссудного счета, пролонгацию кредита, досрочное погашение кредита, не подлежат налогообложению НДС, так как эти операции относятся к числу операций по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет (см. письмо МНС России от 15.06.2004№ 03-2-06/1/1369/22 «О налоге на добавленную стои­мость»).

Комиссия, взимаемая банком при осуществлении операции по открытию кредитной линии за неиспользованный остаток кредитной линии, не подлежит обложению НДС, поскольку в соответствии с Положением о порядке предоставления (разме­щения) кредитными организациями денежных средств и их воз­врата (погашения), утвержденным ЦБ РФ 31.08.1998 № 54-П, операции по открытию кредитной линии являются одним из способов размещения банком денежных средств (см. письмо МНС России от 15.06.2004 № 03-2-06/1/1369/22).

Остальные виды налогов банки платят как обычные коммерческие организации.

 

Тема 4. Коммерческий банк: организационная и управленческая структура

 

Основное назначение КБ - это посредничество в перемещении денежных средств от кредиторов к заемщикам и от продавцов к покупателям.

КБ отличают два основных признака:

1) Для коммерческих банков характерен двойной обмен долговыми обязательствами. Они размещают собственные долговые обязательства (депозиты, сберегательные вклады, ценные бумаги) и размещают собранные на этой основе средства в долговые обязательства третьих лиц. При этом банк несет полную ответственность по собственным долговым обязательствам и принимает на себя все риски, связанные с размещением денежных средств.

2) КБ могут формироваться в любой форме собственности (ОАО, ЗАО, паевые банки /ООО/, госбанки).

Особенность АО – формирование уставного фонда за счет продажи акций акционерам (открытая, закрытая). Основной документ, регулирующий эмиссию акций - "проспект эмиссии".

Высшим органом АО является Собрание акционеров. Оно решает все вопросы, относящиеся к деятельности АО. Собрание акционеров выбирает правление АО - Совет директоров, которому делегирует свои полномочия на период между собраниями. Руководит Советом директоров - председатель совета директоров банка. Председатель правления выбирается на Собрании акционеров.

Орган исполнительной власти – правление банка (председатель избирается на собрании).

В правление входят: председатель правления, его заместители, в ряде случаев - руководители направлений (функциональных областей).

Функциональная область - это совокупность целенаправленных операций, выполняемых на разных уровнях структуры организации.

Каждый банк имеет следующие типовые функциональные области:


Ø Бухгалтерия;

Ø Расчетно-кассовый отдел;

Ø Кассовое направление;

Ø Отдел активных операций;

Ø Отдел пассивных операций;

Ø Информационный отдел;

Ø Служба безопасности;

Ø Административно - хозяйственная служба.


Основной документ, определяющий деятельность банка - "УСТАВ". Деятельность тех или иных служб определяется внутренними положениями.

Для АО характерно, что собственником имущества является само АО, а не акционеры. В паевых банках собственниками имущества являются пайщики.

Деятельность АО регулируется законом РФ «Об акционерных обществах».

Для формирования У/К в Российских банках допускается участие нерезидентов в пределах лимита (1-2% Þ до кризиса)

ЦБ лицензирует банковскую деятельность:

I. "Лицензия на право ведения операций с юридическими лицами в рублях";

II. "Лицензия на право ведения операций с юридическими лицами и физическими лицами в рублях" (для вновь создаваемых банков - не ранее чем через 1 год после предыдущей лицензии);

III. "Лицензия на право ведения операций с юридическими лицами в валюте" (еще через год);

IV. "Лицензия на право ведения операций с юридическими лицами и физическими лицами в валюте" (еще через 1 год);

V. "Генеральная лицензия" (всё вышеперечисленное).

Минимальный размер собственного капитала коммерческого банка – 6,6 млн. рублей, по данным на 01.01.99. (на право работы с валютой – 33 млн. руб.). Реально в современных условиях деятельность коммерческого банка с собственным капиталом менее 33 млн. руб. невозможна. В настоящее время Центральный банк осуществляет планомерную работу по стимулированию капитализации коммерческих банков.

Небанковские кредитные учреждения - это юридические лица с собственным капиталом не менее 660 000 рублей (100000 экю), которым по лицензии ЦБ РФ предоставляется право осуществлять отдельные банковские операции (они не могут содержать в названии слово /банк/).

Собственный капитал банка составляют:


- взносы акционеров, пайщиков

- резервный фонд банка;

- нераспределенная прибыль;

- сальдо счетов доходов и расходов текущего периода.


Существуют специализированные банки:


- ипотечные;

- земельные;

- инвестиционные;

- муниципальные.


Ипотечные банки - кредитуют под залог недвижимости и финансируют строительство.

Земельные банки – кредитование под залог земельных участков.

Инвестиционные банки - осуществляют операции по выпуску и размещению корпоративных ценных бумаг.

Муниципальные банки - исполнение местных бюджетов путем перераспределения временно свободных денежных средств в рамках муниципальной собственности.

Небанковские структуры, осуществляющие отдельные виды банковских операций:


· Небанковские кредитные организации;

· Кредитные союзы и кооперативы;

· Финансовые и трастовые компании;

· Инвестиционные фонды;

· Страховые компании;

· Ломбарды;

· Общества взаимного кредитования.


Коммерческие банки могут создавать объединения: союзы, ассоциации, консорциумы (пул КБ для совместного обеспечения какого-либо финансового проекта) – расписываются:


- объемы участия;

- распределение прибыли;

- распределение рисков;

- руководство консорциума;

- прибыль, etc


В целях оперативного кредитно-расчетного обслуживания клиентов коммерческие банки образуют обособленные структурные подразделения – филиалы и представительства. Они не являются юридическими лицами, открываются по согласованию с местным управлением ЦБ РФ (ЧГУ ЦБ).

Филиал - осуществляет все операции банка в пределах доверенности, имеет собственный субкорр. счет.

Представительство - (более узкое понятие) не имеет собственного баланса, имеет только собственный текущий счет, с которого ведет расходы, не может осуществлять активно-пассивные операции и т.д.

Тема 5. Современное состояние банковской системы России

Современное состояние банковской системы РФ, характеризуется следующими явлениями и факторами:

1. Мировая и российская финансово-экономические системы находятся в стадии выхода из острой фазы глобального кризиса, что определяет наличие экономического роста при его одновременной неустойчивости, а также сохранением высокой степени неопределенности среднесрочных и долгосрочных перспектив развития экономических систем

2. Сохранение низкого качества портфелей активов коммерческих банков. Большинство банков стремится показывать своих заемщиков в составе первой и второй групп рисков, что необходимо для минимизации резервов и улучшения финансовых показателей, однако большинство заемщиков находятся во много более тяжелом положении, не восстановились от кризиса и имеют высокие риски ухудшения финансовых показателей и потери платежеспособности при возобновлении острой фазы кризиса

3. Сочетание сверхликвидности с недостаточностью инструментов поддержания управляемой ликвидности. Сложилась парадоксальная ситуация: у коммерческих банков много свободных денег и непонятно куда их можно вкладывать, много денег образовалось в следствии господдержки банковской системы в период кризиса, неиспользованной для кредитования реального сектора, а также в следствии целенаправленной политики последних двух лет по изъятию банковских кредитов у заемщиков. Банки боялись потерять платежеспособность в ходе кризиса, поэтому кредиты изымали, а новые выдавали крайне неохотно. Средства госудасртвенной поддержки банковской системы были доступны далеко не всем и использовались преимущественно для валютных операций. Получали господдержку крупные банки с лоббистстким эффектом и банки с госучастием. Управляемая ликвидность возможна в теории за счет размещения части денег в первоклассные кредиты, в ликвидные инструменты ценных бумаг, в валюту, в золото, а также на межбанковском рынке, кроме того с точки зрения пассивов, управление ликвидностью осуществляется путем оперативного заимствования денег на межбанковском рынке, практически все эти инструменты или не работают, или работаю в очень ограниченном размере. Первоклассных заемщиков крайне мало ( это предприятия нефтегазового и других экспортных отраслей экономики), такие предприятия проводят тендеры по их кредитованию и получают очень низкие процентные ставки при практически неограниченном объеме кредитования. В результате их преимущественно кредитуют несколько банков из первой 10: сбербанк, ВТБ, Альфа и др. Заметим, что первоклассность этих заемщиков тоже весьма сомнительна: при существенном снижении цены на нефть или газ их ликвидность резко падает. Рынок ценных бумаг РФ имеет незначительный объем и высокую волатильность индексов, определяемую внероссийскими факторами, тк. Он производный от цен на нефть, газ и индексов на западных площадках. Акции газпрома, голубые фишки. Доходность , например, может изменится от объявления, что в США повысились запасы газа. Рынок золота облагается НДС, значит банк, который купил и продал золото д.будет весь НДС уплатить в бюджет. Купил с НДС, поставил на баланс с НДС, а потом продал и заплатил НДС, т.е. спрэд д.б. выше размера НДС. Межбанковский рынок неустойчив и волатилен, уровень доверия банков по отношению к друг другу очень низкий, сложно быть уверенным, что в нужный момент ты быстро возьмешь банковский кредит. Если на московском рынке межбанковского кредитования для крупных и средних банков еще доступны сделки овернайт до трех дней, то в регионах этого практически нет. В итоге этой ситуации банки теряют доходность, что далее отражается на потере собственных средств, или снижении ее доли. В течении второго- третьего квартала 2010 г. банки были вынуждены снизить уровень своей ликвидности, повысить доходность за счет увеличения объемов кредитования, это имеет положительный характер для экономик, однако повышает риски банковской системы в условиях мировой нестабилтности.

4. Несовпадение интересов банковской системы и экономики в целом. Российская банковская система как и большинство банковских систем в мире, кроме исламских банков и банковской системы КНР имеют целью получение прибыли при сохранении ликвидности. В современной глобальной финансово-экономической системе прибыль и ликвидность потеряли прямую связь с необходимостью и эффективностью функционирования тех или иных отраслей экономики и отдельных предприятий в их составе. Прибыль и ликвидность стали преимущественно зависеть от состояния спекулятивных рынков, определяемых в свою очередь внешними для России факторами, поэтому в наиболее выигрышном положении оказываются банки, ориентирующиеся на спекулятивные и иные доходы от краткосрочных операций и не нацеленные на потребности национальной экономики. Также действует и Центральный банк. ЦБ в России как и в других странах мира- де факто частная структура, нацеленная на обслуживание интересов, контролирующих его структур и частных лиц, как правило неизвестных широким кругам. (сайт ЦБ- данные остатков на корсчетах, большинство на Московскую обл.) Банковская система, в особенности в условиях кризиса ведет себя как антисистема, подрывающая объективные экономические условия функционирования экономики и самой себя. 2008г-начало кризиса в банковскую систему до 100 млрд. рублей господдержки, которые ушли не на поддержку промышленности, а на валютные операции( сопоставить объемы торгов на валютной бирже и объемов господдержки) Это привело к девальвации рубля и падению промышленного производства, де факто не получившего господдержки. Как может быть теоретически преодолен данный антогонизм, он может быть преодолен за счет замены парадигмы банковской системы: отказ от парадигмы ссудного процента в пользу принципа партнерства, предписываемого всеми религиями и имеющего реальное воплощение в мусульманском банковском деле, а также в практике государственных банков, действующих в СССР и современном Китае.

5. Концентрация и централизация банковских ресурсов в современной России. Около 90% остатков средств на остатках средств корсчетов коммерческих банков приходится на Москву и Московский регион, в т.ч. основная часть на несколько десятков ведущих банков.

6. Повышение значимости банковского позиционирования. В условиях концентрации финансовых ресурсов в руках крайне небольшого количества банков, имеющих в силу этого возможность быть универсальными, остальные банки вынуждены развивать более узкие области специализации, наращивать на них свои ключевые компетенции и тем самым позиционироваться в конкурентной борьбе. Возможные области более узкой специализации: обслуживание малого и среднего бизнеса, внедрение муниципальных расчетных систем (система «Город»-инвестбанк), выдача и обслуживание ипотечных кредитов (банк Снежинский), агрессивное потребительское кредитование ( на основе собственных скорринговых моделей (статистическая модель, по анкете определяет вероятность возврата тобой денег, т.е. решение о выдаче кредита принимается моментально, актуарные расчеты для потребительского кредитования) и отработанных методов воздействия на должников (Хоум кредит, Русский стандарт) и др. направления

7. Постепенное ожесточение требований ЦБ к состоянию нормативов и кредитного портфеля коммерческих банков, введение индивидуального контроля состояния дел в каждом банке и их углубленного анализа (сайт ЦБ)

Современная банковская система в России является интегрированной частью мировой финансово-экономической системы и в силу этого практически не обладает возможностями собственного маневра, ее состояние определяется внешними факторами, экономическое положение Россиийских банков в основной своей массе неустойчиво и определяется неустойчивым положением мировой экономики и еще более неустойчивым положением российской экономики. Балансы коммерческих банков в основной своей массе не отражают реального положения дел. В краткосрочной и среднесрочной перспективе, если не будет острой фазы экономического кризиса и если не будет резкого падения цен на нефть и газ российская банковская система будет стабильна.

Тема 6. Пассивные операции КБ

 

Пассивные операции – операции КБ, посредством которых формируются его ресурсы (собственные и привлечённые).

Состав собственных средств КБ:

1) оплаченная часть уставного капитала;

2) нераспределённая (между акционерами) прибыль (как правило, находится в составе специальных фондов);

3) средства резервного фонда;

4) положительное сальдо текущих доходов и расходов КБ в отчётном периоде.

Резервный фонд – спецфонд, формируемый за счёт отчислений от прибыли. Отчисления в него идут до налогообложения.

   
 
 
 

 

 


Норматив соотношения капитала банка к суммарному объему активов – в какой степени активы банка сформированны за счет собственного капитала.

H=K/A, где Н –норматив;

К - собственный капитал;

А – активы с учетом риска.

Наименьшие коэффициенты риска устанавливаются для таких активов, как касса и приравненные к ним средства (0.5%), средства на счетах в ЦБ (0%), наивысшие – для долгосрочных ссуд (50%), просроченной задолженности по ссудам (100%).

Минимальное значение норматива по требованию ЦБ составляет 0,04.

Операции по привлечению банковских ресурсов:

Þ Институциональное деление: депозиты и кредиты.

Депозиты подразделяются:

- депозиты до востребования;

- срочные депозиты;

- депозиты юридических лиц

- депозиты физических лиц (сберегательные вклады)

Депозит до востребования (депозит on-call) – может быть изъят кредитором немедленно, либо по истечении нескольких дней, если это предусмотрено договором.

Срочные депозиты – предоставляются в распоряжение КБ на определённый срок и могут быть досрочно изъяты по отдельному соглашению (для юридических лиц) и в любой момент (для физических лиц). По срочным депозитам - % по договору.

Срочный депозит физического лица может быть оформлен депозитным или сберегательным сертификатом Þ это письменное свидетельство о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика либо его преемника на получение в определённое время суммы вклада и % по нему. Депозитный сертификат может быть индоссирован.

Виды кредитов:


- межбанковские;

- кредиты в порядке рефинансирования (выданные ЦБ);

- операции на международных финансовых рынках;

- операции РЕПО.


Заимствования, получаемые банком на финансовом рынке (межбанковские кредиты, международный займы (для банков, имеющих международный рейтинг), займы по схеме «репо», а также кредиты ЦБ), получили название управляемые пассивы, поскольку позволяют банку восполнять депозитные потери, а также реагировать на непредвиденные ситуации (неожиданный отток депозитов, непрогнозированные и выгодные активные операции и т.д.).

Þ Формирование устойчивых пассивов.

КБ в процессе своей деятельности по расчётному, кассовому и финансовому обслуживанию клиентов формирует устойчивые пассивы, не связанные с подписанием каких-либо соглашений о депонировании в банке средств или о его кредитовании. Основу для формирования таких пассивов образуют остатки на расчетных счетах клиентов, а также иные средства переданные банку по договорам.

КБ анализирует динамику поступления и расходования денежных средств по счетам клиента, оценивает минимальный размер остатков на счетах и использует часть этих средств (за вычетом отчислений в обязательные резервы ЦБ и некоторой части, необходимой для снижения риска вариации динамики поступления) для своих краткосрочных активных операций.

Þ Продажа собственных векселей, а также ценных бумаг, находящихся в портфеле банка.

Соглашение о проведении операций «репо» Þ предполагает соглашение о продаже/покупке каких-либо ценных бумаг с условием их обратного выкупа в определённый срок по определённой цене. Средства, которые получает банк в этом случае, не учитываются в резервный фонд.

ВЫВОД:

КБ формирует свои ресурсы за счёт собственных и заёмных средств. Основные операции банка по привлечению собственных средств:

- увеличение уставного капитала (продажа акций, привлечение паев и т.д.);

- формирование балансовой прибыли коммерческого банка с ее последующей капитализацией и формированием фондов.

Основные операции банка по привлечению заёмных ресурсов:

- кредит;

- депозит;

- операции на рынке ценных бумаг;

- остатки по текущим операциям клиентов.

Операции коммерческого банка по использованию собственных и привлеченных ресурсов рассматриваются в следующей теме – «Активные операции КБ».

 

Тема 7. Банковский вклад

1. Понятие и виды банковских вкладов

2. Договор банковского вклада

3. Особенности привлечения Банком России в депозиты рублевых средств кредитных организаций

4. Система страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации

5.Наследование вкладов в банках



<== предыдущая лекция | следующая лекция ==>
Порядок государственной регистрации кредитной организации | Понятие и виды банковских вкладов


Карта сайта Карта сайта укр


Уроки php mysql Программирование

Онлайн система счисления Калькулятор онлайн обычный Инженерный калькулятор онлайн Замена русских букв на английские для вебмастеров Замена русских букв на английские

Аппаратное и программное обеспечение Графика и компьютерная сфера Интегрированная геоинформационная система Интернет Компьютер Комплектующие компьютера Лекции Методы и средства измерений неэлектрических величин Обслуживание компьютерных и периферийных устройств Операционные системы Параллельное программирование Проектирование электронных средств Периферийные устройства Полезные ресурсы для программистов Программы для программистов Статьи для программистов Cтруктура и организация данных


 


Полезен материал? Поделись:

Не нашли то, что искали? Google вам в помощь!

 
 

© life-prog.ru При использовании материалов прямая ссылка на сайт обязательна.

Генерация страницы за: 0.018 сек.