Сведения о доходах физических лиц (форма N 2-НДФЛ) <2>
Представляются по выплатам работникам ГП
Представляются по выплатам работникам ОП <3>
Если работник в течение месяца работал в нескольких ОП, то НДФЛ с его доходов нужно перечислять в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого подразделения. Причем с учетом времени, отработанного этим работником в каждом подразделении <4>
Страховые взносы в ПФР <5>
С выплат работникам ГП, а также ОП, не имеющих отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющих выплаты в пользу физлиц <6>
С выплат работникам ОП <6>: - имеющих отдельный баланс - имеющих расчетный счет - начисляющих выплаты в пользу физлиц
Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование... <7> и Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование... <8>
Представляются ГП по выплатам работникам по организации в целом <9>
Представляются ОП, имеющими отдельный баланс, расчетный счет и начисляющими выплаты в пользу физлиц, по выплатам работникам этих ОП <10>
Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев <11>
С выплат работникам ГП, а также ОП, не имеющих отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющих выплаты в пользу физлиц
С выплат работникам ОП: - имеющих отдельный баланс - имеющих расчетный счет - начисляющих выплаты в пользу физлиц
Расчетная ведомость по средствам ФСС РФ (форма-4 ФСС РФ) <12>
Представляется ГП по выплатам работникам ГП, а также ОП, не имеющих отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющих выплаты в пользу физлиц
Представляется ОП, имеющими отдельный баланс, расчетный счет и начисляющими выплаты в пользу физлиц, по выплатам работникам этих ОП
Транспортный налог <13>
По транспортным средствам, зарегистрированным по месту нахождения ГП
По транспортным средствам, зарегистрированным по месту нахождения ОП (имеющих статус филиала или представительства <14>)
Налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу <15> и Налоговая декларация по транспортному налогу <16>
Представляются по транспортным средствам, зарегистрированным по месту нахождения ГП
Представляются по транспортным средствам, зарегистрированным по месту нахождения ОП
По автомобилям, поставленным на временный учет в органах ГИБДД, налог уплачивается и отчетность подается по месту постоянной регистрации транспортного средства <17>
При применении общего режима налогообложения
Налог на прибыль <18>
В федеральный бюджет - по организации в целом В региональный бюджет - исходя из доли прибыли: - ГП - ОП, расположенных на территории того же субъекта РФ, при условии, что в этом субъекте РФ организация перешла на централизованную уплату налога
Только в региональный бюджет, исходя из доли прибыли ОП, расположенных: (или) в субъекте РФ по месту нахождения ГП, при условии, что в этом субъекте РФ организация не перешла на централизованную уплату налога, (или) не на территории субъекта РФ по месту нахождения ГП
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций <19>
Представляется по организации в целом
Представляется по своим операциям ОП, расположенными: (или) в субъекте РФ по месту нахождения ГП, при условии, что в этом субъекте РФ организация не перешла на централизованную уплату налога, (или) не на территории субъекта РФ по месту нахождения ГП
ЕСН <20>
С выплат работникам ГП, а также ОП, не имеющих отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющих выплаты в пользу физлиц
С выплат работникам ОП: - имеющих отдельный баланс - имеющих расчетный счет - начисляющих выплаты в пользу физлиц
Расчет авансовых платежей по ЕСН... <21> и Налоговая декларация по ЕСН... <22>
Представляются по выплатам в пользу работников ГП, а также ОП, не имеющих отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющих выплаты в пользу физлиц
Представляются ОП, имеющими отдельный баланс, расчетный счет и начисляющими выплаты в пользу физлиц, по выплатам работникам этих ОП
НДС <23>
По организации в целом
Не уплачивается
Налоговая декларация по НДС <24> представляется по организации в целом
Не представляется
Налог на имущество <25>
По движимому имуществу ГП и ОП, не имеющих отдельного баланса
По движимому имуществу ОП, выделенных на отдельный баланс
Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций <26> и Налоговая декларация по налогу на имущество организаций <26>
Представляются: - по движимому имуществу ГП - по движимому имуществу ОП, не имеющих отдельного баланса
Представляются по движимому имуществу ОП, выделенных на отдельный баланс
При наличии у организации недвижимого имущества налог на имущество нужно платить и отчетность по нему <26> нужно подавать по месту его нахождения независимо от того, находятся ли там еще и обособленные подразделения <25>
При применении УСНО
Налог при УСНО <27>
По организации в целом
Не уплачивается
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО <28>, представляется по организации в целом
Не представляется
Организация, имеющая ОП, может применять "упрощенку" только при условии, что эти подразделения не являются филиалами и (или) представительствами <29>
Постоянные разницы (ПР) - это доходы и расходы:
- формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
- учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)
Постоянные разницы возникают в результате:
- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
- прочих аналогичных различий.
Постоянные разницы в зависимости от влияния на налог на прибыль делятся на положительные (ППР) и отрицательные (ПОР).
ППРх20% = ПНО, где под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
ПОРх20% = ПНА, где под постоянным налоговым активом понимается сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. И отражается в регистрах аналитического учета свободной формы в конце периода обобщенно:
Дебет 99пно Кредит 68 или Дебет 68 Кредит 99 пна
Под временными разницами (ВР) понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
Временные разницы в зависимости от влияния на налог на прибыль делаться на вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР).
ВВРх20% = ОНА Дебет 09 Кредит 68 - приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (в последующих периодах Дебет 68 Кредит 09)
ВВР и ОНА образуются в результате:
- применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
- убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
- применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
- наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
- прочих аналогичных различий.
НВРх20% = ОНО Дебет 68 Кредит 77 - приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (в следующих периодах Дебет 77 Кредит 68).
НВР и ОНО образуются в результате:
- применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
- признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;
- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
- прочих аналогичных различий.
Временные разницы отражаются в регистрах аналитического учета свободной формы в конце периода по каждому объекту, суммы налога с разниц – на счетах 09, 77 с последующим погашением или списанием. При выбытии объекта разницы – временные разницы не погашаются а списываются на счет 99.
Объект разницы – это такой объект учета, который может вызвать (или вызвал) разницу. В любом случае это будет доход или расход, которые с момента их констатации являются потенциальными объектами разницы.
Причина разницы – это фактор, вызывающий появление разницы. Если причиной является период признания дохода (расхода), то разница будет временной. Если же причина – принципиальные отличия в методике бухгалтерского и налогового учета в части констатации, признания наличия объекта учета, то разница будет постоянной.
Если разница вызвана одним фактором – она простая, если не одним фактором, а двумя и более, то разница будет сложной, т.к. для отражения в учете данную разницу следует разделять на суммы частных разниц, методом исключения и с помощью факторного анализа. В случае однонаправленной разницы, суммирование частных разниц даст общую сумму сложной разницы. Если же общий итог положительных сумм найденных частей сложной разницы отличается от самой разницы, то она разнонаправленная, т.е. частные разницы в составе сложной по-разному влияют на налог на прибыль в налоговом учете.
Таким образом, частные (простые) разницы, составляющие сложную, могут быть и постоянными, и временными, одновременно положительно и отрицательно влиять на налог на прибыль, что с одной стороны осложняет их отражение в учете, но определяет актуальность и важность такой классификации.
Еще один момент, необходимый для уточнения – это «поведение»* временных разниц. Как известно, временные разницы имеют три ипостаси – они формируются, погашаются и могут быть списаны. Поэтому для правильной классификации разницы в текущем и последующих периодах ее возникновения, следует учитывать взаимоувязку направленности разницы с причиной ее возникновения и объектом. При одновременном сохранении двух условий – неизменной причине и объекта разницы – разница будет иметь ту же классификацию по статике, что и при разной направленности (другую классификацию по динамике).
Общая классификация разниц исходит из статичного признака (постоянные/временные) и динамичного (по направленности влияния).
Общий алгоритм отражения разниц:
1. поиск объекта разницы.
2. сравнение методик Бухгалтерского и Налогового учета данного объекта.
3. определение суммы разницы и суммы налога на прибыль с неё.
4. определение влияния разницы на налог на прибыль в налоговом учете:
- если налог на пр.в НУ < БУ, то ставим Дебет 68 и Кредит 99 (при ПР)
Кредит 77 (при ВР)
- если налог на пр.в НУ > БУ, то ставим Кредит 68 и Дебет 99 (при ПР)
Дебет 09 (при ВР)
5. в последующих периодах важно проследить поведение ВР*
