Ниже отражены два подхода к учету издержек при ценообразовании. Первый отражает традиционный, т.е. затратный подход, когда к суммарным затратам прибавляется заданный процент рентабельности. Второй подход - рыночный, когда цена определяется рынком, а затраты предприятия должны окупаться не за счет прибавления к ним определенной нормы прибыли, а за счет улучшения качества продукции, увеличения объема продаж, снижение издержек, т.е. за счет интенсификации деятельности предприятия.
Разница в этих двух подходах к ценообразованию вытекает и разница в подходах к учету издержек на единицу продукции и различная классификация издержек. Если в первом случае это классификация на прямые и косвенные и распределение всех затрат предприятия на единицу продукции, то во втором случае это классификация на постоянные и переменные и возможность учета только переменных затрат предприятия при формировании себестоимости единицу продукции.
Традиционный метод суммарных издержек
Метод на основе вклада на покрытие
Вклад на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли – это разность выручки от реализации продукции и переменных затрат на производство этой продукции.
Вклад на покрытие = V – Cпер
Используемое здесь понятие прибыли отличается от принятого для целей учета в российской бухгалтерии: в отличие от рассмотренного подхода, следуя традиционному отечественному учету, «учетную» прибыль дает продажа уже первой единицы товара.
Запас финансовой прочности – предел безопасности. Это оценка дополнительного, то есть сверх уровня безубыточности, объема продаж:
Запас финансовой прочности
=
Объем продаж – Точка безубыточности
х
100%
Объем продаж
Запас финансовой прочности – один из показателей, которые предприятие должно учитывать при формировании своей стратегии.
Если предприятие имеет ’’достаточный’’ запас финансовой прочности, то его стратегия может заключаться в инвестировании средств в производство, в кадры, в освоение новых рынков и новых видов продукции, в другие виды деятельности, ценные бумаги и т. д.
Если предприятие имеет очень большой запас финансовой прочности, то его стратегия может заключаться в жестком контроле за затратами и оптимизацией всей деятельности. Для такого предприятия не желательно заниматься инвестиционными проектами, но, если это необходимо, нужно тщательно оценивать последние с точки зрения окупаемости (положительности денежного потока), т.к. в этом случае предприятие идет на определенный риск (объем продаж слишком близок к уровню безубыточности).
Операционный рычаг = Вклад на покрытие / Прибыль
Операционный рычаг показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на 1%. Операционный рычаг связан с уровнем предпринимательского риска: чем он выше, тем выше риск. Чем выше риск, тем больше возможное вознаграждение.
Уровень операционного рычага также зависит от отраслевой принадлежности предприятия. Высокий уровень рычага соответствует фондоемким отраслям – машиностроению, судостроению и т. п. низкий – пищевой и легкой промышленности, торговле и т.д.
Высокий уровень операционного рычага характеризуется высоким уровнем постоянных издержек при низком уровне переменных затрат на единицу продукции.
Выручка
Суммарные затраты
Переменные затраты
Постоянные затраты
Рисунок 1.12. Уровень операционного рычага
Низкий уровень операционного рычага характеризуется относительно низким уровнем постоянных издержек, высоким уровнем переменных затрат на единицу продукции.
Выручка
Суммарные затраты
Переменные затраты
Постоянные затраты
Рисунок 1.12. Уровень операционного рычага
При сравнении двух разных значений операционного рычага, представленных на графиках, можно сделать вывод, что в первом случае (высокие постоянные и более низкие переменные затраты) прибыль выше, чем во втором (более низкие постоянные и более высокие переменные затраты).
