Данный вид налога занимает значительное место в налоговых поступлениях – 31,6% , а в доходах государственного бюджета Казахстана – 19,5% (в 2010 г.).
Механизм обложения корпоративным подоходным налогом определяет порядок исчисления, уплаты, условия взимания, льготы и санкции, сроки уплаты налога юридическими лицами.
В основных чертах этот механизм, согласно Законодательству Республики Казахстан, сводится к следующему. К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица – резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство или получающие доходы из источников в Республике Казахстан
Объектом обложения является:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал. представительство.
Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок и налоговыми вычетами.
Совокупным годовым доходом (СГД) является годовой доход юридического лица резидента из разных источников.
СГД юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода; в него включаются:
доход от реализации продукции, работ и услуг; доход от прироста стоимости; от списания обязательств; от выбытия фиксированных активов*; в виде безвозмездно полученного имущества; превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой
* Фиксированные активы - основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода, за исключением основных средств и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения, земли,музейных ценностей,памятников архитектуры и искусства, сооружений общего пользования (автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы), незавершенного капитального строительства. Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений по нормам 10-40%.
отрицательной курсовой разницы; полученные суммы по санкциям (штрафом, пени и др.); дивиденды; вознаграждения; выигрыши; роялти; доходы от снижения размеров провизий банков и страховых резервов страховых организаций; доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы; доход от продажи предприятия как имущественного комплекса; некоторые другие доходы, поступления и суммы.
Полученный совокупный годовой доход подлежит корректировке, которая состоит в исключении из него определенных сумм.
При корректировке исключаются:
дивиденды;
сумма обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов банков, страховых организаций, организаций, осуществляющей обязательное коллективное гарантирование (страхование) вкладов (депозитов) физических лиц;
инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и об обязательном социальном страховании, направленные на индивидуальные пенсионные счета и увеличение активов Государственного фонда социального страхования;
инвестиционные доходы, полученные паевыми и акционерными инвестиционными фондами в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных фондах на счета в кастодианах и находящиеся на них;
чистый доход от доверительного управления;
некоторые другие суммы.
Из скорректированного СГД производятся вычеты для определения налогооблагаемого дохода.
Налоговыми вычетами называются расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода в пределах, регламентированных законодательством.
К налоговым вычетам относятся:
- затраты налогоплательщика на строительство, приобретение фиксированных акти-
вов и другие затраты капитального характера;
- расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам;
- вознаграждения, связанные с кредитом или займом (производится в пределах суммы, исчисляемой по специальной формуле), за имущество, предоставленное (полученное) по финансовому лизингу, по вкладам (депозитам), по договорам накопительного страхования,по долговым ценным бумагам, по векселю;
- по сомнительным обязательствам и сомнительным требованиям;
- по расходам на научно-исследовательские, проектные и научно-технические работы;
- по отчислениям в резервные фонды;
- по расходам на страховые премии;
- расходы, понесенные при эксплуатации объектов социальной сферы;
- по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей;
- по расходам на ликвидацию последствий разработки месторождений и сумм отчислений в ликвидационные фонды;
- по превышению суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы;
- налоги и другие обязательные платежи в бюджет;
- штрафы и пени (за исключением подлежащих внесению в бюджет);
- некоторые другие расходы налогоплательщика, связанные с получением дохода.
Полученный после вычетов налогооблагаемый доход подлежит корректировке – увеличению или уменьшению размера дохода или вычета на сумму ранее признанного дохода или вычета.
Доходы и вычеты подлежат корректировке в случаях:
1) полного или частичного возврата товаров;
2) изменения условий сделки;
3) изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары (работы, услуги);
4) скидки с цены, скидки с продаж;
5) некоторых изменений сумм, списаний требований.
Законодательством предусмотрен особый механизм обложения при применении производных финансовых инструментв в целях хеджирования или при исполнении путем по-
ставки базисного актива.
Также предусмотрено уменьшение налогооблагаемого налога и освобождение от налогообложения некоторых категорий налогоплательщиков:
налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов:
- в общей сумме, не превышающей 3 процента от налогооблагаемого дохода: сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы;
- стоимость безвозмездно переданного имущества некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере;
- спонсорскую и благотворительную помощь;
- 2-кратный размер произведенных расходов на оплату труда инвалидов и на 50% от суммы начисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам.
Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды доходов: вознаграждение, подлежащее получению (полученное) по финансовому лизингу основных средств, инвестиций в недвижимость, биологических активов; вознаграждение по долговым ценным бумагам, приобретенным на на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан; доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению; стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе республиканским государственным предприятием от государственного органа или республиканского государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан; доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридических лицах, созданных в соответствии с законодательством Республики Казахстан, если более 50% стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица составляет имущество, не являющееся имуществом недропользователя в Республике Казахстан; доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи.
Не подлежит налогообложению доход некоммерческих организаций, полученный по договору на осуществление государственного социального заказа, в виде вознаграждения по депозитам, гранта, вступительных и членских взносов, взносов участников кондоминиума, благотворительной и спонсорской помощи, безвозмездно полученного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе.
Не подлежит налогообложению (при соблюдении соответствующих условий) доход организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере: оказание медицинских услуг; оказание услуг по дошкольному воспитанию и обучению; начальному, основному среднему, общему среднему образованию; техническому и профессиональному, послесреднему, высшему и послевузовскому образованию; деятельность в сфере науки, спорта, культуры; оказания услуг по сохранению историко-культурного наследия и культурных ценностей; в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов; библиотечное обслуживание; организаций, численность инвалидов за налоговый период составляет не менее 51% от общего числа работников.
Разрешен перенос убытков от предпринимательской деятельности (то есть превышения предусмотренных вычетов над скорректированным совокупным годовым) на срок до 10 лет (при соблюдении условий переноса, с дифференциацией для разных видов деятельности); перенос убытков означает уменьшение налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов; в этом случае доход уменьшается на сумму убытков и, соответственно, уменьшается уплачиваемый налог.
Налоговым законодательством предусмотрено обложение доходов у источника выплаты. К таковым относятся:
1) вознаграждения по депозитам;
2) выигрыши;
3) доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, не связа-
1) вознаграждение по долговым ценным бумагам в виде купона, выплачи
ваемое эмитентом в соответствии с условиями выпуска.
Сумма налога, удерживаемого у источника выплаты, определяется нало
говым агентом.
Ставки подоходного налога установлены в следующих размерах:
налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок, уменьшенный на сумму доходов и расходов и на сумму переносимых в убытков, подлежит обложению налогом по ставке – 20%;
доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства –10 %;
доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15%;
страховые (перестраховочные) организации уплачивают корпоративный подоходный налог по договорам страхования (перестрахования) от суммы страховых премий и комиссионных вознаграждений в размере: 1% по аннуитетному и взаимному страхованию; 2% – по накопительному страхованию (перестрахованию); по ненакопительному страхованию (перестрахованию) 4%; по страхованию аффилированных лиц – 8%.
Налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в течение налогового периода в порядке, установленном налоговым законодательством.
Инвестиционные налоговые преференции – право юридических лиц Республики Казахстан по отнесению на вычеты стоимости зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, и (или) после
Схема 13.3. Исчисление и взимание корпоративного подоходного налога
С о в о к у п н ы й г о д о в о й д о х о д (С Г Д)
Корректировка СГД
Вычеты (расходы, связанные с получением СГД в пределах, регламентированных законодательством)
Н а л о г о о б л а г а е м ы й д о х о д
Котировка налогооблагаемого дохода и вычетов
Уменьшение налогооблагаемого дохода
Перенос убытков (–)
Н а л о г о о б л а г а е м ы й д о х о д
С Т А В К И, %
20 15 10 8 5 4 2 1
С у м м ы н а л о г а
В государственный бюджет Остается у плательщика
дующих расходов на реконструкцию, модернизацию. Для применения преференций налогоплательщик не включает стоимость вводимых в эксплуатацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования в стоимостный баланс группы (подгруппы) фиксированных активов и осуществляет их учет отдельно от остальных фиксированных активов. Действие инвестиционных налоговых преференций распространяется на весь несырьевой сектор экономики.
По объектам налогообложения, расположенным на территориях специальных экономических зон и используемым при осуществлении видов деятельности, по перечню, установленному Положением о СЭЗ, сумма исчисленного кондоминиума, благотворительной и спонсорской помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, не подлежит налогообложению при направлении их на осуществление указанных видов деятельности.
Предусмотрены также специальные положения в Конвенциях об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала) одной из сторон которой является Республика Казахстан.
Плательщики налога представляют налоговым органам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом и годовую финансовую отчетность. Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря. Окончательный расчет по налогу производится в течение 10 дней после представления декларации о корпоративном подоходном налоге.
