Организация налогообложения сводится к построению и функционированию налогового механизма, включающего формы налоговых отношений, то есть конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их применения, способы действия. В налоговом механизме применяется специальный инструментарий (см. схему 13.1) из взаимосвязанных элементов.
К элементам налогообложения относятся: субъект, носитель, источник
налога, единица обложения, налоговая база, налоговая ставка, квота, налоговый оклад, налоговые льготы, сроки и порядок уплаты, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, контроль за уплатой налогов, санкции за нарушение налогового законодательства.
Схема 13.1. Налоговый инструментарий
Трудовой доход
Предпринимательский доход
Источник налога Капитал
Доход (другие виды)
Имущество
Передача имущества
Объект налога Обороты
Земля
Субъект налога Физическое лицо
Юридическое лицо
Наемные работники, фермеры, служащие,
Носитель рантье, землевладельцы,
налога предприниматели
Единица Денежная единица
обложения Единица товара
Прочие
Ставка В % к единице обложения
налога В твердом размере
Способ Через систему цен
взимания Непосредственно через доход
Налоговым обязательством считается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.
Налоговый период – период времени, установленный применительно к отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, по окончании которого определяются объект налогообложения, налоговая база, исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.
Субъект налога (налогоплательщик) – это физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.
Понятие налоговый агент означает – лицо, на которое в соответствии с законодательством возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.
Носители налогов – физические лица, конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое налоговое бремя, то есть граждане государства.
Номенклатура налогов (их виды и перечень) берет свое начало от объектов обложения. Объект налога – доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежные операции, предметы (товароматериальные ценности), которые являются основой налогообложения (с которых исчисляется налог). Объектом обложения является также передача имущества, пользование природными ресурсами, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственный оборот и т. д.
Источником налога является доход, из которого уплачивается налог; по некоторым налогом (например, налог на прибыль) объект и источники совпадают; в некоторых случаях источником налога может быть часть имущества, которую продает плательщик, чтобы выплатить налог.
В налоговом законодательстве Казахстана разделены понятия объект налогообложения и объект, связанный с налогообложением – имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство. При этом выделено понятие «налоговая база», которая представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.
Единица обложения – единица измерения объекта налога, установленная для счета (1 тенге, 1 гектар, 1 метр, единица измерения товара и др.)
Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы; она характеризует норму налогового обложения; выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой.
По методу построения ставки налогов бывают твердые и процентные.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме к единице обложения, независимо от размеров доходов (применяются при обложении реальными налогами – земельным, имущественным).
Процентные ставки бывают трех видов: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого процента независимо от размера объекта налога; прогрессивные – в виде шкалы, по которой процент изъятия растет по мере роста дохода или имущества.
Имеется два вида прогрессии – простая и сложная; при простой прогрессии ставка налога возрастает по мере увеличения дохода или стоимости имущества; при сложной - доход делится на части, для каждой из которой устанавливается повышающаяся налоговая ставка. Причем при сложной ступенчатой шкале ставки устанавливаются для каждой последующей суммы ступени доходов (например, с дохода до 1000 денежных единиц ставка установлена в 10%, с 1001 до 2000 – 15% и.т.д.); в этом случае налог увеличивается в большой степени, чем доход, что приводит к неравномерности в обложении. При сложной скользящей шкале ставок достигается более плавное возрастание налога по мере увеличения дохода: в каждой части дохода устанавливается ставка в проценте и абсолютной сумме.
Графическая характеристика пропорционального и прогрессивного налогов приведена на схеме 13.2.
Схема 13.2. Пропорциональное и прогрессивное налогообложение
РД А А
В
С
О ОД
Прямая ОА, приведенная под углом 45º к горизонтальной оси характеризует равенство общего дохода ОД (дохода до уплаты налога) и располагаемого дохода (дохода после уплаты налога). Прямая ОВ характеризует зависимость располагаемого дохода от общего дохода при пропорциональном налоге. Кривая ОС показывает эту зависимость при прогрессивном налоге.
Недостатком прогрессивного налога является то, что он оказывает отрицательное воздействие на экономическую и трудовую деятельность: чем выше прогрессия обложения, тем слабее дифференциация в располагаемых доходах субъектов обложения, но тем ниже эффективность экономики.
Регрессивные ставки понижаются по мере увеличения объекта обложения или, наоборот, увеличиваются при уменьшении объекта (например, при уменьшении фонда заработной платы: чем меньше этот фонд, тем больше налог, или чем больше фонд, тем меньше налог, тем самым поддерживается приемлемый уровень средней заработной платы). Регрессивная ставка применяется, например, в США при доходе, превышающем пороговый уровень благосостояния. Это связано с тем, что лица с таким доходом считаются богатыми и платят за такие блага, как медицинское, страховое и другое обслуживание, которые бедным предоставляются бесплатно.
В условиях рыночной экономики те или иные ставки и используются с учетом платежеспособности налогоплательщиков и обеспечения общегосударственных потребностей. Ставки устанавливаются законодательным путем и могут корректироваться при утверждении государственного бюджета на каждый год.
Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.
Налоговый режим – совокупность норм налогового законодательства, применяемых налогоплательщиком при исчислении всех налоговых обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством. К ним относятся:
инвестиционные налоговые преференции – освобождение от уплаты корпоративного подоходного налога либо предоставление права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков – юридических лиц, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действую-щих производств, освобождение таких налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по вновь введенным в эксплуатацию фиксированным активам в рамках инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а также освобождение от уплаты земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного проекта; срок действия преференций определяется в каждом отдельном случае в зависимости от объемов инвестиций в фиксированные активы, но в пределах 1-10 лет по корпоративному подоходному налогу и 1-5 лет по земельному и имущественному налогам;
необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;
скидки с исчисленной суммы дохода (на иждивенцев, инвалидов – по подоходному налогу с населения; суммы затрат на капитальные вложения, содержание социальных объектов, природоохранные мероприятия и т.д.);
суммы, не включаемые в состав облагаемого дохода (например, суммы выходных пособий при увольнении, компенсационных выплат по подоходному налогу с населения);
понижение ставки налога для отдельных субъектов обложения и категорий плательщиков.
К налоговым льготам относятся также отсрочка уплаты налогов и списание недоимок по налогу.
Льготный период – время, в течение которого, действуют установленные законом льготы по налогам.
Период обложения (налоговый период) – период времени, по окончании которого определяется база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов регулируются налоговым законодательством, органов власти и управления.
Контроль за правильностью взимания налогов и других обязательных платежей осуществляется государственной налоговой службой по месту нахождения плательщиков или по месту их деятельности. Задачи, компетенция, порядок деятельности налоговых органов и их должностных лиц, ответственность за нарушение прав и интересов плательщиков определяется законодательством государства.
К налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство, применяются санкции в виде взысканий сумм, скрытых ими, заниженных доходов; штрафов в долевом или кратком размере в зависимости от тяжести нарушения; пени за просрочку платежей в бюджет.
