Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.
Налоговые системы могут представлять довольно сложные модели, поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот. Налоги можно классифицировать по разным принципам:
от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;
по использованию;
от органа, взимающего налог;
по экономическому признаку.
По первому признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, землю, подоходный).
Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на: реальные и личные. Реальнымиоблагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования; к реальным прямым налогам относятся: земельный, имущественный, промысловый, на денежный капитал.
В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика, например, семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный и др.
Косвенные налоги взимаются опосредственно – через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.
По признаку использования налоги подразделяются на: общие и специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение (например, налог на транспортные средства, налог на приобретение транспортных средств, ранее используемые для формирования дорожного фонда).
В зависимости от органа, взимающего налоги и распоряжающегося ими, различаются центральные (общегосударственные) и местные налоги.
По экономическим признакам объекта различаются налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых пла-тельщиком от любого объекта обложения; во втором случае – это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.
Существует четыре способа взимания налогов в зависимости от способов учета и оценки объектов обложения: кадастровый, по декларации налогоплательщика, у источника получения дохода, по патенту.
Согласно кадастровому способу учет и взимание налога осуществляется на основе описи объектов обложения с указанием нормы их доход-ности (земельный, имущественный) без учета фактической доходности.
В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые льготы, вычеты, исчисляет и уплачивает сумму налога.
У источника получения дохода налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.
На основе патента налог уплачивается за получение доходов от разнообразных видов деятельности, по которым трудно определить и учесть их объемы.
Используются два метода налогового учета:
1) кассовый;
2) метод начислений.
Согласно кассовому методу доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества и произведенной по ним оплаты.
По методу начислений доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо от времени оплаты.
Второй метод для налоговых служб является более приемлемым и он принят к применению всеми плательщиками Казахстана. Его недостаток для плательщиков – налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.
Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на Кодексе Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).
Налоговая система Республики Казахстан включает виды налогов, сборов и пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы (Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан и его местные органы).
Перечень налогов, сборов и платежей налогового характера в Казахстане включает:
налоги:
1) корпоративный подоходный налог;
2) индивидуальный подоходный налог;
3) налог на добавленную стоимость;
4) акцизы;
5) рентный налог на экспорт;
6) специальные платежи и налоги недропользователей;
7) социальный налог;
8) налог на транспортные средства;
9) земельный налог;
10) налог на имущество;
11) налог на игорный бизнес;
12) фиксированный налог;
13) единый земельный налог;
другие обязательные платежи в бюджет:
государственная пошлина;
сборы:
1) регистрационные сборы;
2) сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;
3) сбор с аукционов;
4) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
5) сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спе-ктра телевизионным и радиовещательным организациям;
платы:
1) плата за пользование земельными участками;
2) плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
3) плата за эмиссии в окружающую среду;
4) плата за пользование животным миром;
5) плата за лесные пользования;
6) плата за использование особо охраняемых природных территорий;
7) плата за использование радиочастотного спектра;
8) плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;
9) плата за пользование судоходными водными путями;
10) плата за размещение наружной (визуальной) рекламы;
таможенные платежи:
таможенная пошлина;
таможенные сборы;
плата за предварительное решение;
сборы.
Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане уполномоченным государственным органом – Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан, межрегиональными налоговыми комитетами, налоговыми комитетами по областям, межрайонными налоговыми комитетами, налоговыми комитетами по районам, городам и районам в городах. В случае создания специальных экономических зон могут быть образованы налоговые комитеты на территории этих зон.
Налоговая служба осуществляет контроль за исполнением законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет с учетом затрат цен и тарифов.
Необходимо отличать понятия «налог» и «налогообложение»: в первом – это экономическая и финансовая категория, во втором – процесс взимания (исчисления и изъятия) налоговых платежей с использованием экономико-правового механизма.
13.3. Краткая история налогов Казахстана
В связи с неразвитостью товарно-денежных отношений налоги взимались в натуральной форме. Например, в Казахстане до середины XIX века эквивалентом – заменителем денег был скот (преимущественно овцы, лошади), в переводе на стоимость которых оценивались другие товары.
Общинники-скотоводы кочевали на землях, принадлежащих феодалам и обязаны были платить им земельную ренту – 20-ю часть скота в скотоводческих районах – зекет и 10-ю часть урожая в земледельческих районах – ушур. Кроме того, они делали так называемые «добровольные» подношения своему феодалу скотом – согым (наиболее упитанным, предназначенным для осеннего забоя) и мясом (сыбага). Большая часть зекета и ушура шла в пользу ханов. Они брали также судебную пошлину (ханлык) – 1/10 сумму судебного иска, пошлины с проходивших через кочевья караванов. Во время войн источником доходов феодалов была еще и военная добыча – ясырь.
Формой обогащения феодалов был сауын – «родовая помощь» – отдача ими своего скота на выпас беднякам, которые имели право пользоваться молоком и шерстью, но обязаны были потом возвращать скот с приплодом.
Кокандское ханство взимало с казахов-земледельцев харадж – 2/3 урожая.
В 1834 г. была введена раскладочная система налогообложения – от имени хана указывалась предполагаемая сумма, которую должны казахские лица распределяли по своему усмотрению между плательщиками, а владельцы феодально-родовой верхушки от уплаты были освобождены.
В 1841г. зекет взимался только в денежной форме (по принципу раскладочной системы) – серебром, а согым – деньгами или скотом (по желанию). Позже зекет взимался от количества скота, а согым – от числа кибиток. Раскладочная система не учитывала изменение во времени числа скота и кибиток (что быстро менялось) и не была уравнительной.
После отмены в 1855-56гг. специальными Манифестами недоимок самодержавие ввело окладочную подать, хотя в её основе лежала та же ханская раскладка.
Были и другие повинности: кибиточная подать – за проживание за пределами орды – на внутренних землях;
билетный сбор – при найме в работники к линейным жителям;
акциз – за перепуск скота за линию на казачьи земли и др.
После установления Советской власти, с 1917 года, финансовое обеспечение потребностей государства осуществлялось, в основном, путем контрибуций с имущих слоев населения, что, однако, не обеспечивало регулярного поступления средств. Поэтому, начиная с 1918 года вводится высокопрогрессивное подоходно-поимущественное налогооблжение: подоходный налог, промысловый налог, налог на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий, налог с недвижимых имуществ, единовременный налог, акцизы на табак, спирт и некоторые другие товары. С 1919 года была введена продовольственная разверстка «зерновых хлебов и фуража» в связи с резким обесценением денег в условиях военной интервенции. Практически произошла натурализация экономических отношений (заработной платы, социальных выплат, налогов). Характерными для периода военной интервенции и гражданской войны (период «военного коммунизма») были натуральный и единовременные чрезвычайные революционные налоги. В 1918 году вводится продовольственный налог – «продналог».
С переходом, начиная с 1921 года к новой экономической политике – «нэп», возрождаются денежные формы налогов: косвенные – акцизы и прямые: промысловый, подоходно-поимущественный, с 1923 года для крестьянства введен единый сельскохозяйственный налог (объединивший продовольствееный, трудгужевой, подворно-денежный, общегражданский налоги), который частично еще взимался в натуральной форме.
Финансовые реформы 1930-1932 годов унифицировали множественность налоговых платежей в два основных платежа: для государственных предприятий – налог с оборота (объединены акцизы и промысловый налог) и отчисления от прибылей (концентрировавших накопления социалистических предприятий и хозяйственных организаций), для кооперации – налог с оборота и подоходный налог. Население в городах уплачивало подоходный налог, налог на сверхприбыль, сбор на нужды культурно-бытового и жилищного строительства, сельское население – сельскохозяйственный налог с колхозов и населения, культжилсбор, единовременный налог с единоличных крестьянских хозяйств.
С началом Великой Отечественной войны был введен для граждан военный налог, надбавки к подоходному и сельскохозяйственному налогам. В 1941 году введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. С 1942 года установлены пять местных налогов и сборов: налог со строений, земельная рента, сбор с владельцев транспортных средств, сбор с владельцев скота, разовый сбор на колхозных рынках.
Вплоть до конца 90-х годов основными налоговыми источниками оставались поступления от социалистического хозяйства – до 92% всех доходов государственного бюджета: налог с оборота – до 30% доходов, отчисления от прибыли (в форме платы за производственные фонды, фиксированных (рентных) платежей, свободного остатка прибыли) – до 29% поступлений в бюджет; кооперативно-колхозные предприятия и предприятия общественных организаций вносили в бюджет подоходный налог. К другим доходам бюджета относились: доходы от внешней торговли (монополия государства), лесной доход, плата за воду, отчисления предприятий добывающей промышленности на погашение затрат по геологоразведочным работам и некоторые другие. Поступления от населения включали: подоходный налог, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, сельхозналог, земельный налог (для сельских жителей), налог с владельцев строений, налог с индивидуальных владельцев транспортных средств. Однако, налоги с населения занимали только 8% от всех поступлений в государственный бюджет.
С началом рыночных преобразований начали функционировать новые виды налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж.
С обретением независимости в Казахстане начала создаваться собственная налоговая система.
Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан» от 24 декабря 1991г. практически являлся скопированным вариантом налогового законодательства РФ, в результате чего в Казахстане сформировалась 3-х звенная налоговая система федеративного государства. Наличие множества платежей, расчетной базой которых являлась себестоимость, применение большого количества льгот сделали налоговую систему неэффективной и неуправляемой.
С 1992 по 1995 гг. (июнь) в Республике Казахстан функционировало 43 вида налогов и сборов:
16 – общегосударственных;
10 – общеобязательных местных налогов и сборов;
17 – местных налогов и сборов.
Согласно Указу Президента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. количество налогов – 11, а с учетом изменении и дополнении с 1999г. по 2001г. их количество увеличилась до 18. В 1999г. был введен социальный налог по ставке 26% от объекта обложения (с 1.07.01г. ставка снижена до 21%, а с 2004 г. – действует регрессивные ставки – от 20% до 7%) вместо страховых взносов в размере 30% от ФОТ юридических лиц (в Пенсионный фонд – 23,5%; в Фонд обязательного медицинского страхования – 3%; Фонд социального страхования – 1,5%; в Государственный фонд занятости населения – 2%). Если в 1998 г. доля внебюджетных фондов в государственном бюджете составляла 18,4%, то доля социального налога в 1999 г. – 17,9%.
Налог на добавленную стоимость (НДС) введен вместо налога с оборота и налога с продаж с 1992 г. при ставке 28%, для предприятий общественного питания – 13%, по продуктам первой необходимости (в основном – питания) – 10%. Ряд товаров и услуг освобождался от налогообложения: услуги по предупреждению и ликвидацию стихийных бедствий, услуги учреждения культуры, искусства, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительские мероприятия, продукция обществ инвалидов, строительство жилья, товары детского ассортимента. С 1.01.03 ставки установлены в 20% и 16,67% (по товарам, услугам, реализуемым по государственным регулируемым ценам и тарифам, включающим НДС). С 2002г. ставка НДС – 16%, с 2004 – 15%.
Налог на прибыль введен с 1991 г. взамен платежей и отчислений от прибыли (плата за фонды, отчисления свободного остатка прибыли). Его ставки устанавливались от 10 до 70%:
для предприятий, объединений и организаций – 25%;
для коммерческих банков и страховых организаций – 45%;
для потребительских кооперативов и коммунального хозяйства – 20%;
для общественных организаций, их предприятий, религиозных организаций и их предприятий –35%;
для производственных кооперативов – не больше 35% (установленные местными советами народных депутатов);
для сельскохозяйственных предприятий и предприятий по переработке сельхозпродукций – 10% (мясной, молочной, хлебопекарной);
для остальных предприятий АПК – 25%;
для предприятий бытового обслуживания – 15%;
для фондовых и сырьевых бирж, брокерских контор и фирм, предприятий посреднической и коммерческой деятельности – 55%;
доходы по дивидендам и процентам от акций, облигаций, ценных бумаг – 15%;
казино, видео салоны, прокат видео- и аудио кассет, игровых автоматов, от массовых концертно-зрелищных мероприятий – 70%.
Эта система не обеспечивала равенства всех форм собственности и видов деятельности, имелось много льгот, что усложняло контроль. В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 1.01.1994 г. «О налогообложении прибыли и доходов предприятий» объектом налогообложения устанавливалась балансовая прибыль – сумма всех доходов, уменьшенная на сумму всех расходов. Ставка налога – 30%, а прибыль от банковской и страховой деятельности – 45%, доходы от дивидендов и процентов – 15%.
С 1 июля 1995 г. введен в действие закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» – Налоговый кодекс – кодифицированный свод налогового законодательства Казахстана. Кодекс предусматривал 11 видов налогов, в том числе, один из основных – корпоративный подоходный налог, основная ставка которого – 30% для юридических лиц и дифференцированные ставки для отдельных категорий плательщиков и видов доходов (от10 до 20%). Для физических лиц ставки налога устанавливались от 5 до 40%, в зависимости о размера дохода. Введена группа налогов для недропользователей (бонусы. Роялти, налог на сверхприбыль); продолжали действовать НДС, акцизы, налоги на собственность.
В 2001 году принят новый вариант закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» – «новый» Налоговый кодекс (введен с начала 2002 г.), в котором дополнены и изменены положения и нормы налогообложения в связи с изменившимися экономическими и социальными условиями в стране.
С 2009 г. введен 3-й вариант Налогового кодекса, в котором снижена налоговая наг-рузка на несырьевые секторы экономики за счет повышения отдачи от добывающего сектора, оптимизирована система льгот, упрощено налоговое администрирование. применение норм кодекса призвано модернизировать и дифференцировать экономику, улучшить инвестиционный климат в стране, сделать ведение бизнеса более выгодным как для отечественных, так и для иностранных производителей.
