В управлении и планировании хозяйственно-финансовой деятельностью используются финансовые показатели – плановые, отчетные или расчетные данные, характеризующие различные стороны деятельности, связанной с образованием и использованием денежных доходов и накоплений хозяйствующих субъектов, отраслей и национального хозяйства в целом. Выражаются в абсолютных и относительных (нормах) величинах. Финансовые показатели количественно и качественно отражают определенную финансовую категорию, субкатегорию, элемент финансовых отношений.
Важнейшими финансово-экономическими показателями на уровне предприятий и организаций являются:
- доход от реализации продукции (работ, услуг); этот показатель предопределяет масштабы и возможности дальнейшего распределения и использования денежных средств по фондам целевого назначения;
- показатели затрат (себестоимость реализованной продукции, удельный вес отдельных элементов затрат в общих затратах, расходы периода);
- валовый доход;
- чистый доход;
- уровень рентабельности (доходности);
- величина амортизационных отчислений;
- объем средств производственного и социального развития (пополнение капитала, на оплату труда, стимулирование, в резерв, на ремонтные цели);
- показатели состояния расчетов с поставщиками, потребителями, бюджетом, банком, другими организациями (кредиторская и дебиторская задолженность, объем обязательств, задолженности по бюджету и др.);
- объем, сохранность и источники образования оборотных средств;
- соответствие между потребностью в оборотных средствах и их наличием;
- показатели использования основных и оборотных средств (фондоотдача, фондоемкость продукции, коэффициент оборачиваемости оборотных средств, длительность оборота, показатель ускорения оборачиваемости оборотных средств);
- объем акционерного капитала и размер дивидендов;
- величина арендной платы;
- показатели ликвидности средств предприятия.
Ряд показателей применяются при приватизации имущества предприятий (остаточная и оценочная стоимость имущества, показатели образования и использования фонда приватизации и др.).
В финансовой работе используются также общеэкономические показатели:
затраты на одну денежную единицу выпускаемой продукции (на 1 тенге продукции);
снижение себестоимости продукции, расходов периода, сокращение издержек обращения в торговле;
объем капитальных вложений (инвестиций);
мобилизация внутренних ресурсов в строительстве.
При налогообложении применяются следующие специфические показатели:
- совокупный годовой доход, в который включаются денежные или другие средства (за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции), подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов третьим лицам или на погашение прямых и косвенных расходов;
- облагаемый доход, исчисляемый как разница между совокупным годовым доходам и вычетами, разрешенными налоговым законодательством;
- облагаемый оборот и облагаемый импорт при взимании НДС, акцизов, некоторые другие показатели (см. главу «Налогообложение и организация налоговой системы).
Большинство упомянутых финансово-экономических показателей используется на уровне вышестоящих организаций, министерств, ведомств для характеристики результатов работы в целом по группе предприятий, отрасли. Наряду с ними в этих организациях могут использоваться и другие специфические показатели, характеризующие только данную отрасль, в строительстве – сметная стоимость и себестоимость строительства, объем незавершенного строительства; издержки обращения посреднических (снабженческих и сбытовых организаций), торговли и другие.
В бюджетных организациях и учреждениях применяются показатели расходов в целом и по отдельным элементам: категориям, классам, подклассам, спецификам (см. раздел 9.3).
К сводным финансовым показателям относятся показатели доходов и расходов бюджетов, а также их отдельных составляющих и их удельные веса; суммы дефи-цитов бюджетов; отношение (в процентах) доходов, расходов, дефицита (профици-та) государственного бюджета к валовому внутреннему (национальному) продукту.
На уровне национального хозяйства финансовые показатели характеризуют объем и структуру финансовых ресурсов государства, их распределение через государственный бюджет и другие финансовые планы, рентабельность ра-зличных отраслей национального хозяйства и долю дохода, мобилизуемую в бюджет. Для получения обобщающей оценки эффективности формирования финансовых ресурсов государства служат показатели, характеризующие отношение объема финансовых ресурсов к валовому национальному продукту.
При исчислении финансовых показателей используется нормы и нормативы. Норма (от лат. – порядок, правило, образец, руководящее начало) – мерило, установленная мера, количество или размер ресурсов. Норматив (от лат. – упорядочение) – количество ресурсов в пределах, установленных норм, расчетно-обоснованные величины затрат или распределения ресурсов. Норма, как правило, характеризует начальное, единичное измерение, а норматив – это показатель норм, в соответствие, с которым производится работа. Например, различается норма оборотных средств и норматив оборотных средств.
Нормы и нормативы выражаются в относительных или абсолютных величинах (процентах, коэффициентах, натуральных единицах измерения продукции, времени, денежном измерении).
В финансовом планировании применяются минимальные, средние и максимально предельные нормы и нормативы образования, распределения и использования финансовых ресурсов.
Нормы и нормативы предназначены для научного обоснования финансовых планов, прогнозов, программ, поскольку исчисляются путем исследований и экспериментальных проработок экономических процессов, прогрессивных направлений технического развития, организации производства и труда; при этом применяются аналитические, статистические и математические методы вычислений норм и нормативов.
В сводном финансовом планировании используются преимущественно средние нормы и нормативы, в планировании финансовых результатов конкретных хозорганов – индивидуальные.
Финансовые нормы и нормативы подразделяются также на утверждаемые и расчетные. Утверждаемые устанавливаются действующим законодательством, расчетные используются при внутреннем планировании. К утверждаемым относятся ставки налогов, нормы отчислений на социальные нужды, во внебюджетные фонды; к расчетным – нормы отчислений и нормативы образования фондов накопления и потребления хозорганов, фонда ремонта основных фондов и другие, регулирующие финансовую деятельность хозяйствующих субъектов.
Различаются также единые нормы и нормативы, например, нормы амортизационных отчислений для разных хозобъектов и отраслей, и дифференцированные – нормы и нормативы оборотных средств, которые неодинаковы у разных хозяйствующих субъектов.
Многие финансовые показатели одновременно являются нормами, нормативами или лимитами: например, уровень рентабельности, наименование разных финансовых фондов является и показателем, и нормативом или лимитом. Таким образом, наблюдается тесное переплетение, взаимосвязь и взаимодействие этих подвижных элементов финансового механизма в процессах планирования и прогнозирования финансовых результатов хозяйственной деятельности.
Основные направления совершенствования финансового планирования
Рыночные отношения в национальном хозяйстве предполагают развитие финансового планирования, усиление его взаимодействия с методами рыночного регулирования экономики. Рыночные отношения наряду со стихийными несут в себе и регулирующее начало: налоги, отчисления, банковский кредит и процент, договорные обязательства, государственный заказ, контрольный пакет акций. В этих условиях безусловно необходимым является и плановое регулирование экономики, существенный элемент которого – финансовое планирование.
Важное место в регулировании занимает индикативное планирование (прогнозирование), в процессе которого определяются общие контуры желаемого раз-вития экономики. Неотъемлемой его частью является индикативное финансовое планирование, главная цель которого – определение предполагаемого объема и направления финансовых ресурсов для обеспечения прогнозируемого развития.
Индикативные финансовые планы имеют рекомендуемый характер. Это достигается путем использования экономических инструментов – регулируемых цен, субсидий, кредитов, налоговых ставок и льгот, ускоренной амортизации. Важнейшими индикаторами выступают: курс валюты, прогнозируемый уровень инфляции, ставка рефинансирования Национального банка, нормы амортизационных отчислений.
Индикативный план должен научно обоснованно отражать экономические процессы и адекватно согласовывать отдельные параметры развития экономики и финансов, направлять их в необходимое русло в соответствии с долгосрочными тенденциями развития. Это касается, во-первых, необходимости соблюдения экономического равновесия по разным системам, показателям (натурально-вещественная и стоимостная сбалансированность, стабилизация цен, соответствие доходов и расходов, равновесие платежного баланса и т.д.). Во-вторых, индикативный план должен обеспечивать необходимые структурные изменения в национальном хозяйстве, в том числе и путем инвестиций. Перечень приоритетов при индикативном планировании зависит от направлений экономической и социальной политики; это могут быть ликвидация диспропорций развития, инвестиционная деятельность, модернизация производства, обеспечение конкурентоспособности продукции, развитие науки, образования, жилищное строительство, социальное преобразование и другое.
Индикативное планирование осуществляется также на местном уровне. Здесь также обязателен принцип согласования и интересов государства, территории, хозяйствующих субъектов (предприниматели).
Внедрение хозяйственного механизма, соответствующего принципам рыночной экономики, предполагает необходимость разработки новых методов финансового планирования на всех уровнях управления. В качестве важнейших условий, определяющих изменения в содержании финансового планирования, можно выделить следующие:
расширение самостоятельности в использовании собственных средств и повышение ответственности хозорганов за результаты финансово-хозяйственной деятельности; введение новых налоговых принципов распределения дохода выводит из-под контроля централизованных органов значительную часть ресурсов;
расширение сферы использования товарно-денежных отношений требует разработки методов поддержания сбалансированности платежеспособного спроса с материальным покрытием в сфере производства и потребления; в основу сводного финансового планирования должны быть положены методы сбалансирования сводных экономических показателей по материально-вещественному и финансово-стоимостному составу;
в сфере территориального планирования усиливается самостоятельность местных органов власти и управления всех уровней в разработке и принятии собственных бюджетов.
Мероприятия в бюджетном планировании направлены на создание эффективной системы государственного управления бюджетными ресурсами, устойчивой заинтересованности и стимулов всех участников бюджетного процесса в достижении конкретных, измеримых, общественно значимых результатов. Бюджетная система должна быть не формально, а фактически единой, с точки зрения выполнения нормативно установленных принципов и правил.
Внедрение метода бюджетирования, ориентированного на результат, позволит повысить эффективность и результативность государственных расходов, провести гармонизацию стратегических, среднесрочных планов развития с бюджетными планами, высвободить финансовые ресурсы за счет их оптимизации для усиления социальной и инвестиционной составляющей бюджета. Бюджетирование, ориентированное на результат – это метод планирования, исполнения и контроля за исполнением бюджета, обеспечивающий распределение бюджетных ресурсов по целям, задачам и функциям государства с учетом приоритетов государственной политики и общественной значимости ожидаемых результатов использования бюджетных средств.
Данный метод дает возможность соизмерять затраты и результаты, выбирать наиболее эффективные пути расходования бюджетных средств, своевременно оценивать степень достижения запланированных результатов и их качество.
Реформирование бюджетного процесса создаст предпосылки введения принципов финансового менеджмента, т.е. расширение полномочий администраторов бюджетных программ по адаптации выполняемых функций к реальным возможностям, позволяющим судить о деятельности государственного органа по эффективности администрируемых программ.
Парламент республики рассматривает лишь республиканские бюджеты, не касаясь финансовых ресурсов региона. Поэтому возрастает роль территориального сводного финансового баланса в переводе территорий на принцип самофинансирования. Решение об автономизации бюджетного процесса на всех уровнях является шагом в расширении прав областей и других территориально-административных образований в планировании зависимости от результатов деятельности и поступления доходов на соответствующие территории.
Поскольку производство и финансы в условиях рынка находятся под воздействием быстро меняющейся рыночной конъюнктуры, плановые периоды не могут быть продолжительными. Финансовые планы в условиях переходного периода становятся в большей степени прогнозами. Характерные для этого периода неустойчивость динамики производства, неналаженности маркетинга и другие труднопредсказуемые явления в хозяйственных связях и денежных отношениях приводят к сокращению периодичности разработки финансовых планов с 5 лет до 1 года. Рабочими планами становятся квартальные; в дополнение к ним требуется разработка и оперативных финансовых планов на 10-30 дней.
Финансовое и бюджетное планирование должно строиться на базе системы стабильных долговременных нормативов, обеспечивающих проведение единой финансовой поли-тики государства.
В Казахстане принята Система государственного планирования, при которой разрабатываются, реализуются, проводятся мониторинг, оценка и контроль Стратегического плана развития Республики Казахстан, Прогнозной схемы территориально-пространст-венного развития страны, государственных программ, программ развития территорий, стратегических планов государственных органов.
В Системе государственного планирования предусмотрена разработка концепций и доктрин. Концепция является документом, который отражает видение развития определенной сферы, отрасли, обоснование соответствующей государственной политики и включает ос-
новные принципы и общие подходы этой политики. Концепция утверждается или одобряется Президентом, Правительством либо консуль-
тативно-совещательным органом.
Доктрина – это документ, который определяет систему воззрений, совокупность поли-
тических принципов по определенному вопросу. Доктрина утверждается или одобряется Президентом Республики Казахстан.
Концепции и доктрины реализуются через стратегические и программные документы, стратегические планы государственных органов и законы.
Стратегические и программные документы – Стратегический план развития Республики Казахстан, Прогнозная схема территориально-пространственного развития страны, государственные программы, программы развития территорий и стратегические планы государственных органов представляют собой целостную систему, где необходимость и правомерность разработки документов нижестоящего уровня вытекают из документов, стоящих на уровне выше, а разработка, реализация, мониторинг, оценка и контроль документов, стоящих на уровне выше, осуществляются на основе документов нижестоящих уровней.
Разработкой является процесс анализа, моделирования, формирования видения и определения приоритетов, целевых индикаторов, стратегических целей, задач и путей их достижения, ресурсного обеспечения стратегических и программных документов, страте-
гических планов государственных органов.
На этапе разработки уполномоченный орган по государственному планированию рассматривает представленные для согласования проекты стратегических и программных документов, стратегических планов государственных органов.
Реализацией является процесс достижения заданных целей, целевых индикаторов, задач, показателей результатов (промежуточных и конечных) стратегических и программ-
ных документов, стратегических планов государственных органов.
При реализации стратегических и программных документов, стратегических планов
государственных органов должны быть обеспечены:
1) согласованность в межведомственном взаимодействии;
2) ориентация на достижение заданных результатов с наименьшими затратами ресурсов; 3) сбалансированность финансовых, трудовых и других ресурсов.
Мониторингом является сбор, систематизация, анализ и обобщение отчетов и другой информации о ходе реализации стратегических и программных документов, стратегических планов государственных органов. Целью мониторинга стратегических и программных документов, стратегических планов государственных органов является улучшение хода их реализации для обеспечения надлежащего и своевременного достижения ожидае-
мых результатов.
Оценкой стратегических и программных документов, стратегических планов государственных органов является определение степени достижения результативности и эффективности реализации стратегических и программных документов, стратегических планов государственных органов.
Оценка документов проводится на основании: отчетов по оценке за отчетный период; статистической информации; контрольных проверок; оценок неправительственных орга-
низаций, научных институтов, международных экспертов и других.
Контролем является осуществление анализа полноты и своевременности исполнения документов Системы государственного планирования (далее в этом разделе – контроль- документов), в том числе путем плановых и внеплановых проверок с целью выявления, устранения и недопущения нарушений. Контроль стратегических и программных документов, стратегических планов государственных органов осуществляется с учетом резуль-
татов проведенного мониторинга или оценки.
Контрольные вопросы
1. В чем состоят особенности финансового планирования?
2. Что является объектом финансового планирования?
