Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 2005 года или позднее.
Поправки, сделанные в результате Улучшений МСФО (май 2008 года) относительно учета продажи активов, предназначенных для аренды, а также определения возмещаемой стоимости, вступили в силу 1 января 2009 года. Разрешается более раннее применение.
Цель
Установить принципы первоначального и последующего учета основных средств.
Краткое содержание
• Объект основных средств должен учитываться в качестве актива, когда существует высокая вероятность того, что организация получит связанные с этим активом будущие экономические выгоды, и стоимость актива может быть
надежно определена.
• Основные средства принимаются к учету по фактической себестоимости, включающей в себя все расходы, необходимые для доведения актива до состояния, пригодного
к использованию. При отсрочке платежей в стоимость актива включаются проценты.
• После приобретения объекта основных средств МСБУ 16 разрешает использовать одну из следующих моделей учета:
–– учет по исторической стоимости: актив учитывается по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения;
–– учет по оценочной стоимости: актив учитывается по оценочной стоимости, которая представляет собой справедливую стоимость актива на дату переоценки за вычетом
последующей накопленной амортизации и убытков от обесценения.
• Переоценка должна проводиться регулярно.
Необходимо переоценивать все объекты, входящие в данную группу основных средств:
–– сумма дооценки увеличивает сумму капитала;
–– уменьшение стоимости основных средств в результате переоценки сначала списывается на уменьшение суммы дооценки по соответствующему активу, а оставшаяся сумма списывается на убытки отчетного периода.
• При выбытии актива, по которому проводилась переоценка, сумма дооценки остается в составе капитала и не включается в состав прибылей или убытков.
• Составные части основных средств, получение экономической выгоды по которым происходит различными способами, должны амортизироваться отдельно.
• Амортизация начисляется систематически в течение срока полезного использования актива.
Способ начисления амортизации должен отражать характер потребления экономических выгод.
Ликвидационная стоимость пересматривается не реже одного раза в год и должна быть равна сумме, которую организация могла бы получить на текущий момент, если бы актив уже достиг состояния, ожидаемого в конце срока его полезного использования, и использовался в течение этого срока.
Срок полезного использования также пересматривается на ежегодной основе.
• Отдельные объекты основных средств могут требовать регулярного комплексного технического осмотра (например, самолеты).
Расходы на такие техосмотры включаются в балансовую стоимость основного средства как замена его частей, при условии соблюдения установленных критериев признания активов.
• Обесценение объектов основных средств определяется в соответствии с МСБУ 36.
• Все операции по обмену объектов основных средств оцениваются по справедливой стоимости, включая обмен аналогичных активов, за исключением тех случаев, когда
такая операция не имеет коммерческого характера или справедливая стоимость переданного и полученного активов не может быть надежно оценена.
• Поправки к стандарту, сделанные в мае 2008 года, требуют, чтобы организации, которые регулярно продают объекты основных средств, ранее использовавшиеся для сдачи в аренду, перевели такие активы в состав запасов по их балансовой стоимости в тот момент, когда их перестали сдавать в аренду.
Поступления от продажи таких активов должны признаваться как выручка в соответствии с МСБУ 18. Денежные выплаты на производство или приобретение таких активов и денежные поступления от аренды и продажи таких активов включаются в состав денежных потоков от операционной деятельности.
Интерпретации
Краткое описание КИМСФО 18 «Передача активов, полученных от клиентов»см. в МСБУ 18.
Примечание: источник информации - МСФО в кармане / «ЗАО «Делойт и Туш СНГ» [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.iasplus.com.
МСБУ 17. Аренда(IAS 17. Leases)
Дата вступления
Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 2005 года или позднее.
Цель
Установить принципы учетной политики и составления финансовой отчетности в отношении договоров аренды для арендатора и арендодателя.
Краткое содержание
• Аренда классифицируется как финансовая в том случае, если практически все риски и выгоды, связанные с использованием арендованного актива, передаются от арендодателя к арендатору. Примеры:
–– срок аренды составляет большую часть срока полезного использования актива; и/или
–– дисконтированная стоимость арендных платежей практически равна справедливой стоимости арендуемого актива.
• Прочая аренда классифицируется как операционная.
• В случае одновременной аренды земельного участка и здания учет аренды участка и аренды здания необходимо осуществлять отдельно. Аренда земельного участка, как
правило, является операционной. Аренда здания является либо операционной либо финансовой исходя из критериев МСБУ 17.
Однако отдельная оценка аренды здания и земельного участка может не проводиться, если имущественный интерес арендатора в отношении земельного участка и здания
классифицируется как инвестиционная недвижимость в соответствии с МСБУ 40 и принята модель учета по справедливой стоимости.
• Финансовая аренда — учет у арендатора:
–– активы и обязательства признаются по наименьшей из дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей и справедливой стоимости актива;
–– политика начисления амортизации аналогична политике, применяемой для собственных активов;
–– платежи по финансовой аренде распределяются между процентными расходами и уменьшением обязательств по
аренде.
• Финансовая аренда — учет у арендодателя:
–– признается в составе дебиторской задолженности в сумме, равной чистым инвестициям в аренду;
––финансовый доход признается таким способом, который позволяет отразить постоянный периодический уровень
доходности чистых инвестиций в аренду; и
–– арендодатели-производители или дилеры признают прибыль или убыток от продаж согласно политике учета продаж с немедленным расчетом.
• Операционная аренда — учет у арендатора:
–– арендная плата отражается в отчете о прибылях и убытках как расходы равномерно в течение срока аренды
при условии, что использование другого систематического способа учета не позволяет более адекватно отразить характер получения выгод.
• Операционная аренда — учет у арендодателя:
–– активы, переданные в операционную аренду, должны быть представлены на балансе арендодателя в соответствии с характером актива и амортизируются согласно
политике арендодателя по амортизации подобных активов;
–– доход от операционной аренды признается равномерно в течение срока аренды при условии, что использование другого систематического способа учета не позволяет
более адекватно отразить характер получения выгод.
• Арендодатель добавляет первоначальные прямые затраты к балансовой стоимости переданного в аренду актива и распределяет их на весь срок договора аренды
(единовременное списание затрат не допускается).
• Порядок учета операций продажи с обратной арендой зависит от того, является ли аренда по существу финансовой или операционной.
Интерпретации
ПКИ 15 «Операционная аренда — стимулы к заключению договоров»
Стимулы к заключению арендных договоров (например, временное предоставление объекта в безвозмездное пользование) признаются арендатором и арендодателем как уменьшение соответственно доходов или расходов по аренде равномерно в течение всего срока аренды.
ПКИ 27 «Оценка сущности сделок, юридически
оформленных как аренда»
При заключении организацией ряда последовательных сделок, имеющих юридическую форму аренды, экономический эффект которых невозможно оценить без рассмотрения этих сделок в целом, такой ряд последовательных сделок должен рассматриваться как единая операция.
КИМСФО 4 «Определение признаков аренды
в некоторых сделках»
КИМСФО 4 рассматривает операции, которые не имеют юридической формы аренды, но предусматривают передачу права пользования активами в обмен на единовременный платеж или серию платежей. Сделка, которая соответствует перечисленным ниже критериям, является арендой или содержит признаки аренды, и должна учитываться в соответствии с МСБУ 17 у арендатора и арендодателя:
• осуществление сделки зависит от конкретного актива (что прямо или косвенно следует из условий сделки); и
• сделка предусматривает передачу права контроля над использованием соответствующего актива. КИМСФО 4
содержит более подробное практическое руководство по определению признаков подобных ситуаций.
Примечание: источник информации - МСФО в кармане / «ЗАО «Делойт и Туш СНГ» [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.iasplus.com.
МСБУ 18. Выручка(IAS 18. Revenue)
Дата вступления
Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 1995 года или позднее.
Цель
Установить порядок учета выручки от продажи товаров и оказания услуг, а также выручки по процентным платежам, роялти и дивидендам.
Краткое содержание
• Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого
к получению возмещения.
• Признание выручки обычно осуществляется, если велика вероятность, что организация получит экономическую выгоду, если сумму выручки можно надежно оценить, и выполняются следующие условия:
–– выручка от продажи товаров признается, когда существенные риски и выгоды перешли к покупателю, продавец утратил фактический контроль над товарами и сумма выручки может быть надежно оценена;
–– выручка от продажи услуг признается на основе метода процента выполнения;
–– выручка по процентным платежам, роялти и дивидендам признается в том случае, когда существует высокая вероятность получения организацией экономических выгод.
Проценты признаются на основе метода эффективной процентной ставки в соответствии с МСБУ 39.
Роялти признаются по методу начисления в соответствии с условиями договора.
Дивиденды признаются в момент установления права акционеров на их получение.
• Если сделка имеет несколько компонентов (например, продажа товара с определяемой суммой последующего сервисного обслуживания), критерии признания применяются отдельно к каждому компоненту.
Интерпретации
ПКИ 31 «Выручка — бартерные операции, включающие предоставление рекламных услуг»
Выручка по бартерным операциям, включающим предоставление рекламных услуг, отражается только в случае получения основной части выручки по аналогичным операциям в небартерной форме.
КИМСФО 13 «Программы лояльности клиентов» (вступила в силу с 1 июля 2008 года)
Бонусы, предоставленные клиентам в рамках операций купли-продажи, учитываются как отдельный идентифицируемый компонент операций купли-продажи.
При этом стоимость полученного или причитающегося к получению возмещения распределяется между бонусами и
другими компонентами продажи.
КИМСФО 15 «Договоры на строительство объектов недвижимости» (вступила в силу с 1 января 2009 года)
Строительство объектов недвижимости представляет собой контракт на строительство в рамках МСБУ 11, только если покупатель может принимать решения относительно основных структурных элементов проекта до начала строительства и/или основных структурных изменений, когда процесс строительства уже начался. Если этот критерий не соблюдается, выручка принимается к учету в соответствии с МСБУ 18.
КИМСФО 15 содержит дальнейшее практическое руководство по определению того, поставляет ли компания товары или предоставляет услуги в соответствии с МСБУ 18.
КИМСФО 18 «Получение активов от клиентов»
(вступила в силу для операций по получению активов 1 июля 2009 года)
КИМСФО 18 была разработана для ситуаций, когда организация получает от клиента объект основных средств, который организация затем должна использовать либо для подключения клиента к сети, либо для предоставления клиенту постоянного доступа к товарам и услугам.
КИМСФО 18 указывает, когда получатель должен признавать такие активы в финансовой отчетности. В случае если требуется признание, актив должен признаваться по справедливой стоимости на дату передачи.
КИМСФО 18 также устанавливает порядок признания выручки, возникающей в связи с передачей актива.
Примечание: источник информации - МСФО в кармане / «ЗАО «Делойт и Туш СНГ» [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.iasplus.com.
