В 2004 КМСФО опубликовал проект новой версии стандарта, сближающей порядок признания отложенных налогов с американским SFAS 109. Принятие новой версии МСФО 12 - в 2005.
Дата вступления
Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 1998 года или позднее. Некоторые изменения применяются в отношении отчетных периодов, начавшихся 1 января 2001 года или позднее.
Цель
Определить порядок учета налогов на прибыль.
Установить принципы и предоставить практическое руководство по учету текущих и будущих налоговых последствий, связанных с:
• будущей реализацией (погашением) балансовой стоимости активов (обязательств), отраженных в отчете о финансовом положении организации;
• операциями и другими событиями отчетного периода, которые отражены в финансовой отчетности предприятия.
Краткое содержание
• Текущие налоговые активы и обязательства признаются в отношении налоговых платежей за текущий и предыдущий отчетные периоды по ставкам, действовавшим в соответствующем периоде.
• Временная разница — это разница между балансовой стоимостью актива или обязательства и соответствующей налоговой базой.
• Отложенные налоговые обязательства признаются в отношении будущих налоговых последствий всех налогооблагаемых временных разниц, с тремя исключениями:
–– если отложенное налоговое обязательство возникает в связи с первоначальным признанием гудвила;
–– если первоначальное признание актива или обязательства (за исключением сделок по объединению бизнеса) на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтер-
скую, ни на налогооблагаемую прибыль;
–– если разница возникла в связи с вложениями в дочерние или зависимые предприятия или участием в совместной деятельности (например, в связи с нераспределенной
прибылью таких предприятий), когда организация может контролировать сроки восстановления временной разницы
и существует высокая вероятность того, что восстановления в обозримом будущем не произойдет.
• Отложенный налоговый актив признается по вычитаемым временным разницам, неиспользованным налоговым убыткам и кредитам в той степени, в которой существует высокая вероятность получения налогооблагаемой
прибыли, которая может быть уменьшена на величину вычитаемых временных разниц, за исключением следующих случаев:
–– если отложенный налоговый актив возник в результате первоначального признания актива или обязательства (за исключением сделок по объединению бизнеса), которое на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль;
–– активы, возникшие в связи с вычитаемыми временными разницами, связанными с вложениями в дочерние или зависимые предприятия или участием в совместной деятельности, признаются только если существует высокая вероятность восстановления временной разницы в обозримом будущем и при наличии налогооблагаемой прибыли,
которую можно будет уменьшить на величину временной разницы.
• Отложенные налоговые обязательства (активы) оцениваются исходя из налоговых ставок, ожидаемых к применению в момент погашения обязательства или реализации актива, на основе налоговых ставок, которые вступили
в силу или практически вступили в силу на отчетную дату.
• Дисконтирование отложенных налоговых активов и обязательств запрещено.
• Текущий и отложенный налоги на прибыль признаются в учете в качестве дохода или расхода в отчете о прибылях и убытках, за исключением ситуаций, когда налоговые
последствия вызваны:
–– операцией или событием, подлежащим отражению вне отчета о прибылях и убытках (либо в прочем совокупном доходе, либо, непосредственно, в капитале); или
–– сделкой по объединению бизнеса.
• Отложенные налоги должны быть представлены как внеоборотные статьи отчета о финансовом положении.
Интерпретации
ПКИ 21 «Налоги на прибыль — возмещение оценочной стоимости неамортизируемых активов»
Отложенное налоговое обязательство или актив, возникающие в результате переоценки неамортизируемого актива, необходимо оценивать исходя из налоговых последствий продажи актива, а не его использования.
ПКИ 25 «Налоги на прибыль — изменения налогового статуса организации или ее акционеров»
Налоговые последствия (как в части текущих, так и в части отложенных налогов) изменений налогового статуса должны быть учтены при определении чистой прибыли или убытка за отчетный период, за исключением тех случаев, когда указанные последствия относятся к операциям, отражаемым напрямую в капитале.
Примечание: источник информации - МСФО в кармане / «ЗАО «Делойт и Туш СНГ» [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.iasplus.com.
