Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 1999 года или позднее. Некоторые более поздние изменения вступили в силу в отношении различных отчетных периодов в интервале с 1 января 2001 года по 1 января 2006 года.
Поправки, сделанные в результате Улучшения МСФО (май 2008 года), касающиеся административных расходов по пенсионным планам, замены термина «наступление срока погашения» и инструкций по учету условных обязательств, вступили в силу 1 января 2009 года. Разрешается
более раннее применение. Поправки, касающиеся сокращений программ вознаграждений и отрицательной стоимости прошлых услуг, вступили в силу для изменений в программах вознаграждений сотрудников, произошедших не ранее 1 января 2009 года
Цель
Установить порядок учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам, включая текущие вознаграждения (заработная плата, ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый больничный лист, ежегодные отчисления из прибыли, премии и вознаграждения, выплаты в неденежной форме); пенсии, страхование жизни и медицинское обслуживание после выхода на пенсию; прочие долгосрочные вознаграждения (оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, пособия по нетрудоспособности, компенсации, отложенные на будущие периоды, долгосрочные отчисления из прибыли и премии) и выплаты, связанные с расторжением трудовых отношений.
Краткое содержание
• Основной принцип: затраты, связанные с вознаграждениями работникам, признаются в том периоде, в котором работники оказали организации соответствующие услуги, а не в том периоде, в котором они выплачены или подлежат выплате.
• Текущие вознаграждения (подлежащие выплате в течение 12 месяцев) списываются на расходы в периоде предоставления услуг работниками организации. Обязательства по невыплаченному текущему вознаграждению
работникам не дисконтируются.
• Отчисления из прибыли и премии признаются только при наличии у организации обязательств по их выплате, определяемых нормами права или обусловленных сложившейся практикой, а также при условии, что данные расходы могут быть надежно оценены.
• Вознаграждения, выплачиваемые работникам организации после выхода на пенсию (например, в виде пенсий и бесплатного медицинского обслуживания), классифицируются либо как пенсионные планы с установленными
взносами, либо как пенсионные планы с установленными выплатами.
• По планам с установленными взносами расходы признаются в периоде, в котором уплачиваются взносы.
• По планам с установленными выплатами в отчете о финансовом положении отражается обязательство, равное чистой сумме следующих величин:
–– дисконтированной суммы обязательства по плану с установленными выплатами (дисконтированная стоимость ожидаемых будущих платежей, которые необходимо произвести для погашения обязательства, возникающего
в связи с услугами, оказанными работниками в текущем и предыдущих периодах);
–– отложенных актуарных прибылей и убытков и отложенной стоимости прошлых услуг;
–– справедливой стоимости активов плана на отчетную дату.
• Актуарные прибыли и убытки могут (а) сразу признаваться в составе финансового результата; (б) быть отложены на будущие периоды в пределах максимальной суммы с отнесением превышения на финансовый результат («метод
коридора»); или (в) немедленно отражаться напрямую в капитале в качестве прочего совокупного дохода.
• Активы плана могут включать активы, находящиеся в долгосрочном фонде финансирований вознаграждений работникам, и страховые полисы, удовлетворяющие
установленным требованиям.
• Чистый расход по пенсионным планам группы работодателей отражается в финансовой отчетности организации, имеющей юридический статус спонсора плана, за исключением тех случаев, когда в договорном порядке или утвержденной политикой установлен иной порядок распределения затрат.
• Долгосрочные вознаграждения работникам признаются и оцениваются так же, как пенсионные вознаграждения по планам с установленными выплатами. Однако, в отличие от планов с установленными выплатами, актуарные прибыли и убытки и стоимость прошлых услуг работников должны сразу же отражаться в составе прибылей и
убытков.
• Выходные пособия признаются, когда организация формально обязана уволить работников до установленного срока выхода на пенсию или выплатить выходное пособие работникам, которые добровольно соглашаются на увольнение в связи с сокращением штата.
Интерпретации
КИМСФО 14 «МСБУ 19 — Ограничение на активы плана с установленными выплатами, минимальные требования к фондированию и их взаимодействие»
КИМСФО 14 рассматривает следующие вопросы:
• дата, на которую возмещения или вычеты из будущих взносов по плану должны рассматриваться как «доступные» в контексте параграфа 58 МСБУ 19;
• влияние минимального требования к фондированию на доступность вычетов из будущих взносов; и
• случаи, когда минимальное требование к фондированию приводит к возникновению обязательства.
Примечание: источник информации - МСФО в кармане / «ЗАО «Делойт и Туш СНГ» [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.iasplus.com.
