Налоговое правоотношение

4. Налоговое правоотношение - вид финансового правоотноше­ния, т. е. общественное финансовое отношение, урегулированное нор­мами подотрасли (раздела) финансового права - налоговым правом, субъекты которого наделяются определенными правами и обязаннос­тями, возникающими в связи с взиманием налогов.

Налоговое правоотношение состоит из следующих элементов: субъектов, объекта и содержания.

В налоговых правоотношениях участву­ют различные субъекты: налогоплательщики (юридические и физи­ческие лица), органы Государственной налоговой службы, федераль­ные органы налоговой полиции, кредитные организации.

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение - обязательный безвозмезд­ный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами.

Содержание налогового правоотношения раскрывается через права и обязанности правоотношения. Налогоплательщики имеют право:

- пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях ив порядке, установленных законодательными актами;

- представлять налоговым органам документы, подтвержда­ющие право на льготы по налогам;

- знакомиться с актами проверок, проверенных налоговыми органами и т. д.

Они обязаны:

- своевременно и в полном размере уплачивать налоги;

- представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения и т. д.

5. Налоговое законодательство предусматривает применение различных мер государственного принуждения в случаях нарушения субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей. В соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» соблюдение порядка уплаты налогов обеспечивается применением финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственности, т. е. применяются различные виды юридической ответственности. Для наступления юридической ответственности, в том числе и за нарушение налогового законодательства, необходимо наличие четырех условий:

- противоправное поведение;

- наличие вреда (ущерба);

- причинная связь между противоправным поведением и на­ступившим вредом (ущербом);

- вина нарушителя установленных правил поведения.

6. В качестве налогоплательщиков в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в РФ» являются юридические лица и другие организации, например филиалы, на ко­торые в соответствии с законодательными актами возложена обязан­ность уплачивать налоги. Юридические лица и иные организации уплачивают следующие налоги и сборы:

- федеральные (налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; биржевой налог; таможенная по­шлина и др.);

- региональные (налог на иму­щество предприятий; лесной доход; плата за воду, забираемую про­мышленными предприятиями из водохозяйственных систем; сбор на нужды образовательных учреждений);

- местные налоги (земельный налог; налог на строительство объек­тов производственного назначения в курортной зоне и др.).

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в действие За­коном Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями. НДС - косвенный налог, т. е. надбавка к цене товара.

НДС - это налог не на предприятие, а на потребителя. Фактическими плательщиками являются покупатели.

Объектом налогообложения считаются обороты по реализации товаров, т. е. выручка от реализации.

Акцизы были введены Законом РФ от 6 декабря 1991 г. Пла­тельщиками акцизов выступают:

- по товарам отечественного производства - предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, их филиалы, отделения, иные обособленные подразделения, реализу­ющие производимые ими товары;

- по товарам, выработанным из давальческого сырья - пред­приятия и организации, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и реализующие их;

- по ввозимым на территорию РФ товарам - предприятия и другие лица, определенные в соответствии с таможенным законода­тельством. (как правило, это лицо, представляющее декларацию о ввозе

Объектом налогообложения по акцизам является оборот по ре­ализации указанных товаров собственного производства, включая их реализацию государствам СНГ. Акцизами не облагаются реализация подакцизных товаров на экспорт за пределы государств СНГ. Налог на прибыль предприятий и организаций был введен Зако­ном РФ от 27 декабря 1991г. и является важнейшим регулирующим налогом. Плательщиками налога являются предприятия и организа­ции (в том числе бюджетное). Объектом обложения является валовая прибыль предприятия, полученная от реализации продукции (работ, услуг), имущества предприятия, доходов от внереализационных операций. Сроки налога установлены в законе.

Налог на операции с ценными бумагами был установлен Зако­ном РФ от 12 декабря 1991 г. в редакции Федерального закона от 18 ок­тября 1995 г. Его плательщиками являются только юридические лица. Объектом обложения является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом.

Кроме вышеназванных налогов следует указать следующие налоги и сборы: транспортный налог, на рекламу; налог на перепродажу; сбор за пар­ковку автотранспорта и другие.

7. Действующая система налогов с физических лиц сложилась с 1992 г. и включает в себя:

- подоходный налог,

- налог на имущество.

Кроме того, физические лица уплачивают налоги, которые вно­сят и юридические лица:

- земельный налог,

- транспортный налог,

- местные налоги, устанавливаемые по решению органов мес­тного самоуправления (налог на рекламу, налог на перепродажу ав­томобилей и др.).

Подоходный налог с физических лиц - самый значительный налог, уплачиваемый физическими лицами; введен в действие с января 1992 г. на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г.. Плателыциками налога являются граждане, иностранные граждане и лица без граж­данства, как имеющие, так и не имеющий постоянного места житель­ства в России. Объектом обложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году (т. е. с 1 января по 31 декабря), как в денежной (национальной или иностранной ва­люте), так и в натуральной форме.

Налог на имущество физических лиц был установлен Законом «О налоге на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. г Плательщиками налога являются физические лица, имеющие в собственности объекты, указанные в законе о данном налоге. Объекты налогообложения - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства (за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмом на пневмоходу), находящихся на праве собственности у физических лиц.