Общепроизводственные расходы (ОПР) – расходы, связанные с организацией деятельности цеха. Они являются непрямыми, имеют отношение в большей или меньшей степени ко всем видам выпускаемой цехом продукции и должны быть отнесены на себестоимость конкретной продукции в соответствии с принятой на предприятии методикой их распределения. К ОПР в соответствии с П(С)БУ 16 относятся расходы на управление производством:
ü зарплата среднего управленческого персонала (мастера, бригадиры, руководство цеха); ремонтных работников, кладовщиков, уборщиц и т.д., а также отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами
ü командировочные расходы среднего управленческого персонала
ü расходы на освещение, отопление и т.д. цехов
ü расходы на содержание основных средств общего назначения в цехе и их амортизацию
ü расходы на содержание и амортизацию нематериальных активов общепроизводственного назначения
ü МБП, инструменты и т.д., используемые для нужд цеха
ü расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды
Аудитор должен проверить правильность формирования этих расходов на сч. 91:
1. Наличие первичных документов и документов бухгалтерского оформления (ведомостей начисления амортизации, начисления зарплаты, инвентаризационных описей и т.д.), подтверждающих произведенные и отраженные по Дт сч. 91 расходы.
2. Соответствие записей по сч.91 первичным документам и правильность отраженных корреспонденций сч. 91 с другими счетами.
3. Производят взаимную сверку итогов в ж\о по сч. 91 по корреспондирующим счетам.
4. Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные. К постоянным ОПР относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности предприятия (з/пл и отчисления от нее управленческого и обслуживающего, отопление и освещение цехов и т.д.). Конкретный перечень и состав переменных и постоянных ОПР устанавливает предприятие.
К переменным ОПР относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются пропорционально увеличению или уменьшению объемов деятельности.
5. Аудитор проверяет правильность распределения ОПР между себестоимостью конкретного вида продукции. Он оценивает обоснованность применяемого метода распределения постоянных и переменных ОПР (пропорционально зарплате основных производственных рабочих; стоимости израсходованного основного сырья; объёму или стоимости каждого вида продукции; времени работы оборудования). Кроме того, следует учитывать, что постоянные ОПР делятся еще на распределенные (включаются в себестоимость конкретных видов продукции) и нераспределенные (включаются в общую себестоимость реализованной продукции в периоде их возникновения.
6. В учете включение распределенных ОПР в себестоимость продукции должно быть отражено: Дт 23 (по каждому виду выпущенной за месяц продукции) и Кт 91.
7. В конце месяца в цехе всегда есть продукция, процесс изготовления которой ещё не закончен. В то же время в составе затрат, которые отнесены за месяц в Дт 23 (сырьё и материалы, зарплата рабочих, ОПР, расходы на содержание оборудования), есть и расходы связанные с этим незавершённым производством.
В соответствии с принципом соответствия предприятие не должно учитывать эти затраты при формировании финансового результата, если эти затраты не привели в отчётном периоде к получению предприятием доходов. Это значит, что в конце месяца надо затраты, сформированные на сч.23, распределить между готовой продукцией и незавершённым производством.
Аудитор проверяет как предприятие производило распределение затрат между готовой продукцией и незавершённым производством, целесообразность применяемого метода распределения и его влияние на финансовый результат. Стоимость переданной на склад готовой продукции на основании накладных списывается: Дт 26 и Кт 23. Сальдо сч. 23 на конец месяца покажет сумму незавершенного производства.
