Согласно П(С)БУ 2 «Баланс» собственный капитал – это часть активов предприятия, которая остаётся после вычета его обязательств.
Собственный капитал является основным источником финансирования деятельности предприятия и является результатом взноса учредителей и средств накопления в течение деятельности предприятия. По уровню ответственности собственный капитал делится на:
1. Уставный капитал. Его сумма отражается в учредительных документах и подлежит обязательной регистрации.
2. Дополнительный капитал (не регистрируемый, который состоит из дополнительно внесённого капитала, резервного капитала, неоплаченного капитала и нераспределённой прибыли)
Объектом аудиторской проверки являются операции по счетам 4 класса, которые предназначены для обобщения информации о состоянии и движении элементов собственного капитала.
Проверка включает:
1. Проверяют полноту и правильность отражения в учёте формирования уставного капитала, а для АО проверяют оформление и учёт первичной эмиссии ценных бумаг.
2. Проверяют ведение аналитического учёта уставного капитала и его соответствие данным синтетического учёта
3. Если в отчётном периоде у предприятия были изменения в уставном капитале, то при проверке аудитор должен учитывать следующее:
а) изменить величину уставного капитала можно только после регистрации такого изменения в государственных органах и внесении дополнений в учредительные документы.
б) для ООО уточняют источники увеличения уставного капитала, законность таких операций и документальное оформление. Источниками увеличения могут быть:
· дополнительные взносы имеющихся учредителей или появление нового учредителя;
· направление чистой прибыли предприятия на увеличение уставного капитала
· реинвестирование прибыли, добровольный отказ учредителей от получения дивидендов.
в) При увеличении уставного капитала АО: выясняют сумму такого увеличения. Причинами могут быть выкуп собственных акций у акционеров и их аннулирование или увеличение номинальной стоимости акций. Выясняют, как оформлен и отражены в учёте дополнительный выпуск акций или изменение их номинальной стоимости.
г) Причинами изменения уставного капитала ООО обычно бывает выход одного из учредителей. Проверяют, как документально оформлено и каковы последствия для предприятия вследствие такого выхода.
Аудитору необходимо выяснить наличие на предприятии других видов собственного капитала и проверить правильность их формирования, использования и организации учета:
- Резервный капитал (РК) должен создаваться предприятием в обязательном порядке. Цель – покрытие убытков деятельности предприятия, а также выплата дивидендов при недостаточности прибыли. Размер отчислений в РК определяется учредителями, но не меньше 5% чистой прибыли в год. Аудитор изучает фактические операции с РК в отчетном периоде:
- какие отчисления фактически произведены,
- на какие цели в отчётном периоде фактически был расходован резервный капитал и кто принимал такие решения,
- отражение в учёте операций начисления и использования резервного капитала.
- Дополнительный капитал:
1. Виды дополнительного капитала на предприятии
2. Правильность формирования и отражения в учете эмиссионного дохода (сч. 421); на какие цели был использован эмиссионный доход (покрытие разницы между выкупной и продажной стоимостью выкупленных акций, покрытие разницы между выкупной и номинальной стоимостью аннулированных акций)
3. Обоснованность, правильность документального оформления и отражения в учете операций дооценки активов
4. Правильность документального оформления безвозмездного получения активов, а также отражения в учете дохода от такого получения.
Аудитор должен оценить достоверность показателей в Отчёте о собственном капитале и взаимосвязь его показателей с балансом.
