Задачи аудитора по проверке расходов на оплату труда гораздо шире, чем просто определение достоверности и обоснованности отраженных в учете расходов на оплату труда.
Аудитор должен выяснить:
1. Организация труда на предприятии; общие вопросы по кадровому составу и организации труда, штатное расписание, укомплектованность, текучесть кадров, документальное оформление поступления и увольнения работников, наличие и порядок ведения трудовых книжек.
2. Распределение должностных обязанностей, прав и ответственности работников.
3. Как ведётся учёт рабочего времени или выполненной работы, т.е. наличие на предприятии табеля выхода на работу для повременщиков, а также нарядов заказов, маршрутных листов, актов выполненных работ для сдельщиков.
4. Выясняют применяемые на предприятии формы оплаты труда и оценивают их разумность и целесообразность для разных категорий работающих, а также их влияние на общие расходы по зарплате.
5. Предприятия могут производить различные начисления, доплаты и надбавки к заработной плате работников. Для отражения в налоговом учете сумма этих доплат должна соответствовать законодательно утвержденным. Доплата за простой не по вине работника может быть оплачена из размера 2/3 тарифной ставки и только в том случае, если есть документ, подтверждающий такой простой (акт или листок простоя).
Проверка правильности начисления заработной платы производится по таким направлениям:
Ø Наличие и порядок записей в ведомостях начисления заработной платы. При этом записи в ведомости сопоставляют с первичными документами, которые служат основанием для начисления заработной платы: это табели выхода на работу, приказы о зачислении и увольнении, приказы на тарифный отпуск, отпуск без содержания, приказы на командировки, приказы на совмещение и совместительство, премирование, наряды–заказы на выполнение сдельной работы. Сверяют соответствие количества работающих на предприятии по ведомости с приказами на зачисление.
Ø В платежной ведомости могут быть лица, заработная плата которым начисляется по хозяйственным договорам (трудовым соглашениям). В этом случае проверяют:
а) наличие трудового соглашения
б) реальность выполненной работы
в) реальность лица, выполнившего работу
г) наличие в трудовых соглашениях паспортных данных об исполнителях
д) произведены ли от суммы заработной платы все обязательные отчисления.
Ø Правильность расчета отпускных:
- должен быть приказ с указанием времени отпуска,
- оплата за отпускные рассчитывается исходя из среднедневного заработка. При этом, в расчет должны включаться все полученные работником выплаты в денежной и натуральной форме, включая премии, надбавки и доплаты.
- учтен ли перечень выплат, которые не должны включаться в расчет среднего заработка при оплате отпускных.
- работнику имеют право частично заменять отпуск денежной компенсацией, но только за 14 календарных дней.
- на валовые расходы может быть отнесена только оплата за тарифный отпуск при разрешенном количестве дней.
- предприятие имеет право за ненормируемый рабочий день отдельным категориям работников оплачивать дополнительно 7 дней тарифного отпуска. Оплата за дополнительные дни отпуска не должна отражаться в налоговом учете.
- предприятие при неравномерном предоставлении отпусков работникам должно начислять резерв на оплату отпусков. При этом резерв должен создаваться не только на сумму самих отпускных, но и на сумму отчислений на социальные мероприятия от суммы отпускных. Предприятие ежемесячно включает в соответствующие счета затрат (в соответствии с занимаемой должностью) предполагаемую сумму отпускных и кредитует при этом счет 471 «Обеспечение выплат отпускных».
Ø если предприятие выплачивает заработную плату натуроплатой, то проверяют разрешены ли эти товары для оплаты, а также правильность формирования цен на эти товары. От стоимости этих товаров должен быть уплачен НДС и поэтому она должна быть не менее стоимости приобретения этих товаров или себестоимости производства на данном предприятии.
Ø Начисление заработной платы и премий в учете должно отражаться:
а) при использовании предприятием сетов. 8 класса сначала отражается начисление заработной платы, премий, отпускных всем категориям работников (основным производственным работникам, управленческому персоналу, работникам сбыта): Дт 81(по субсчетам в соответствии с видом заработной платы) и Кт 661.
Затем относят расходы на оплату труда на соответствующие счета расходов 9 класса: Дт 23,91,92,93,94 и Кт 81.
б) при использовании счетов только 9 класса:
1) Начислена заработная плата основным производственным рабочим: Дт 23 и Кт 661
3) Начислена заработная плата управленческому персоналу и работникам сбыта: Дт 92, 93 и Кт 661
4) Создан резерв на оплату отпускных отдельным категориям работников: Дт 23, 91, 92, 93 или 81 и Кт 471
5) Начислены отпускные за счет начисленного резерва: Дт 471 и Кт 661
6) Удержан подоходный налог: Дт 661 и Кт 642
Ø Проверяют правильность выплат работникам выходного пособия. Оно может выплачиваться только при ликвидации предприятия и только за один месяц.
Ø Проверяют правильность формирования налогооблагаемого дохода работника и удержания подоходного налога.
В соответствии с Законом Украины «О налоге на доходы физических лиц», вступившем в силу с 01.01.2004г. в общий месячный налогооблагаемый доход включаются все доходы в виде заработной платы и другие выплаты и вознаграждения, начисленные (выплаченные) в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора.
Для налогообложения налогом с доходов физических лиц заработная плата должна быть уменьшена на:
- взнос на общеобязательное пенсионное страхование;
- взнос на страхование в связи с временной потерей нетрудоспособности;
- взнос на страхование на случай безработицы.
Проверяют правильность применения социальной льготы при удержании подоходного налога.
Должны включаться в налогооблагаемый доход все выплаты по временной нетрудоспособности, осуществляемые за счет средств Фонда соцстрахования по временной нетрудоспособности.
Не должны включаться в налогооблагаемый доход:
-пособие по беременности и родам, при рождении ребенка;
-пособие по уходу за ребенком до 3 лет;
-оплата путевок на санаторно-курортное лечение и т.д., предоставленных за счет средств Фонда соцстраха. Если путевки оплачены за счет средств работодателя, то их стоимость включается в налогооблагаемый доход работника.
- правильность удержания из начисленной работникам зарплаты сборов в Пенсионный фонд, в Фонд по временной утрате трудоспособности, Фонд страхования на случай безработицы.
