Проверка правильности отражения дебиторской задолженности

В соответствии с принципом осмотрительности предприятие при составлении годового баланса не должно завышать оценку активов и занижать оценку обязательств, т.е. дебиторская задолженность (актив) должна быть показана в балансе по чистой стоимости реализации. Для дебиторской задолженности это означает, что должна быть показана реальная сумма денег, которую предприятие надеется получить в ближайшее время от дебитора. Изучение этих вопросов имеет большое значение для правильной оценки аудитором финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Задача аудитора – подтвердить или не подтвердить реальность оценки дебиторской задолженности в балансе.

Проверка включает:

1. Выяснить соблюдение критериев признания и отражения в балансе предприятием дебиторской задолженности как актива в соответствии с П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность». Это может быть только в том случае, если:

а) существует вероятность получения предприятием в будущем этих денег,

б) сумма этой задолженности может быть достоверно определена.

2. Текущая дебиторская задолженность за проданные товары или оказанные услуги может быть признана предприятием активом только одновременно с отражением в учете дохода от продажи. Аудитор должен быть уверен в реальности дебиторской задолженности, реальности совершения хозяйственной операции и в том, что она числится у другого предприятия как кредиторская задолженность. Ему необходимо ознакомиться с данными годовой инвентаризации расчетов предприятия и актами текущих и годовой сверок расчетов с дебиторами, в которых должно быть указано: время возникновения задолженности, сумма, признание задолженности дебитором и согласие на ее погашение, ожидаемые сроки погашения дебиторской задолженности.

В балансе должна быть показана чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности, которая формируется с учетом рассчитанного предприятием коэффициента сомнительности. Коэффициент сомнительности предприятие определяет самостоятельно. Задачей аудитора является проверить, насколько правильно рассчитан предприятием резерв сомнительных долгов и отражено в учете его начисления и использование:

- начисление резерва: Дт 93 «Расходы на сбыт» и Кт 38 « Резерв сомнительных долгов». Если текущая дебиторская задолженность не связана с реализацией товаров, то для начисления резерва по ней используют счет 944 «Сомнительные и безнадежные долги»: Дт 944 и Кт 38.

- Счет 38 может закрываться или при поступлении денег от покупателя, или при списании безнадежной дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности. Если поступили деньги от покупателя в погашение задолженности, по которой ранее уже был начислен резерв сомнительных долгов, то в учете будет отражено: Дт 31 «Текущий счет в национальной валюте» и Кт 361 «Расчеты с отечественными покупателями» и одновременно: Дт 38 и Кт 719 «Прочие доходы операционной деятельности».

- При списании безнадежной дебиторской задолженности, по которой уже полностью начислен резерв сомнительных долгов, в учете должно быть отражено: Дт 38 и Кт 361. Списанная дебиторская задолженность должна учитываться на забалансовом счете 071 «Списанная дебиторская задолженность».