Учет осуществляется на активном инвентарном счете 58 «Финансовые вложения».
Д 58 К 51, 51, 76 отражаются поступления финансовых вложений
Д 91К 58 – выбытие финансовых вложений
Учет долговых бумаг имеет некоторые особенности:припостановки на учет затраты на приобретение таких долговых ценных бумаг как облигации могут не совпадать с номинальной стоимостью. Если первоначальная стоимость выше номинальной, то разница амортизируется до момента погашения в дебет 91 счета. Амортизация рассчитывается исходя из суммы разницы и установлены периодичности выплаты доходов.
Пример: Нефтегазовая компания приобрела акции за 50 000, номинальная их стоимость 45 000. Срок погашения облигация 2 года. Купонный доход по облигации составляет 20%
1) Постановка на учет финансовых вложений по первоначальной стоимости Д 58 К 76 50000
4) Начислен доход по акциям 45 000 * 0,2 / 12 = 750Д 76 К 91 750
5) Получение дохода Д 51 К 76 750
Счет 58 не предназначен для учета:
1. Акций выкупленных у собственных акционеров, для этого используется счет 81 ( Д 81 К 76, 75)
2. Для учета векселей используется счет 62, 76 (Д 62/В К 62/1 – списана задолженность)
3. Для учета чеков и чековых книжек используется счет 55 «специальные счета в банках» (Д 55 К 51 – резерв)
4. Учет депозитных и сберегательных сертификатов ведется так же на счете 55
5. Учет по производным ценным бумагам (фьючерсам, опционам) используется на забалансовом учете на счете 008 «обеспечение обязательств и платежей получены»
6. Для учета резерва обесцененных вложений используется счет 59
i. Д 91/2 К 59 – формирование резервов
ii. Д 59 К91 – использование резервов
В финансовой отчетности организации необходимо раскрыть следующую информацию о финансовых вложениях:
1. Способы оценки при их выбытии
2. Раскрыть информацию о стоимости финансовых вложений по которым нужно определять текущую рыночную стоимость и по каким она не определяется
3. Нужно раскрыть разницу между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой
4. Раскрыть информацию о резервах под обесценение финансовых вложений
Комплексные соединения
Комплексные соединения – это молекулярные частицы, способные к независимому существованию лиганда и центральных атомов.
Комплексное соединение состоит из внутренней сферы и внешней сферы. Во внутреннюю сферу [MLn] входят центральный атом (комплексообразователь) М±, 0 в некоторой степени окисления и лигандыL±, 0 - заряженные или нейтральные атомы, группы атомов (молекулы, ионы), которые координированы комплексообразователем и расположены вокруг него. Внутренняя сфера может быть заряженной - [MLn]±, а также может быть нейтральной - [MLn] 0 (т.е. внешней сферы нет).
Встречаются соединения с комплексным катионом и анионом одновременно:
[MLn]+ Х-; Х+ [MLn] -; [MLn] 0; [MLn]+ [MLn] - .
Центральный атом(комплексообразователь (М))– частица, которая может координировать вокруг себя заряженные частицы. Комплексообразование наиболее характерно для переходных металлов (d- и f -элементы как правило являются комплексообразователями).
Из неметаллов центральным атомом служат чаще всего бор, кремний, фосфор, мышьяк. В составе комплексного соединения центральный атом чаще всего несет положительный заряд. Если внутренняя сфера имеет один центральный атом и несколько лигандовn, это – одноядерный комплекс[MLn]; если центральных атомов несколько - многоядерный комплекс[MmLn].
K2[Re2Br8] – октабромодиренат(III) калия - двухъядерный; [Os3(CO)12] - додекакарбонилтриосмий - трехъядерный комплекс и т.д.
Лигандами(L) –могут быть одноатомные или многоатомные анионы, относительно простые органические и неорганические молекулы и др. Классификациялигандов построена в зависимости от наличия (отсутствия) заряда:
1) анионные;
2) молекулярные;
3)циклообразующие (хелатирующие);
4) макроциклические (молекулярные сита).
Число лигандов, координируемых комплексообразователем за счет образования s-,
s- , p - или только многоцентровых p -связей связей, называют координационным числом. Оно может принимать различные значения и зависит от ряда факторов, но, как правило, равно удвоенному заряду (степени окисления) иона комплексообразователя:
