При определении собственного капитала из его величины вычитают:
v Неоплаченный капитал (задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (сч.312))
v Изъятый капитал (стоимость собственности выкупленных у акционеров (сч.315))
v Непокрытый убыток (прошлых лет и отчетного года (сч. 332))
v Использованная прибыль отчетного года (дивиденды, выплачиваемые авансом до окончания отчетного периода (сч.334)).
Структура собственного капитала:
Уставный капитал (УК)
Добавочный капитал (ДК)
Резервный капитал (РК)
Нераспределенная прибыль
Неосновной капитал
Уставный капитал – вклады собственников предприятия в его имущество.
Добавочный капитал - превышение цены реализации акций над их номинальной стоимостью, т.е. эмиссионный доход, курсовые валютные разницы по расчету с учредителями.
Нераспределенная прибыль – нераспределенная прибыль прошлых лет.
Неосновной капитал – разницы от переоценки долгосрочных активов, государственные субсидии.
Рассмотрим основные элементы собственного капитала.
Уставный капитал - это совокупность вкладов учредителей, внесенных ими в счет оплаты акций на стадии образования предприятия.
Эти вклады могут быть в виде денежных средств, ОС, НМА, ТМЦ, ценных бумаг.
Размер УК регламентируется законодательством и учредительными документами и должен быть не менее 100 РУМЗП.
Синтетический учет УК ведут на сч. 311 «Уставный капитал». Счет предназначен для учета информации о состоянии и движении УК предприятия. При формировании, увеличении или уменьшении УК записи по данному счету производится после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Счет 311 пассивный, по кредиту отражают вклады в УК, по дебету – средства, изымаемые собственником, сальдо отражает размер УК на конец периода. К счету 311 открываются субсчета:
311.1 – уставный фонд
311.2 – простые акции
311.3 –привилегированные акции
311.4 – вклады пайщиков (участников)
311.5 – паи.
Аналитический учет УК ведется по учредителям предприятия. Записи на счете 311 делают только поле государственной регистрации предприятия. При этом на сумму внесенных денежных средств делают запись: Дт 242, 243 Кт 311. 40% величины УК необходимо внести сразу же на временный расчетный счет, Дт 312 Кт 311 на остальные 60% суммы УК.
При погашении задолженности учредителям составляют следующие проводки:
Дт 111 Кт 312
Дт 123 Кт 312 внесены вклады учредителей в виде НМА, ОС и пр.
Дт 131 Кт 312
Дт 211 Кт 312
Дт 214 Кт 312
Дт 241,242,243 Кт 312
Дт 311 Кт 312 – уменьшение УК в связи с выбытием одного из учредителей.
Неоплаченный капитал – это задолженность учредителей по вкладами в УК, которая возникает в тех случаях, когда момент регистрации предприятия не совпадает с внесением вкладов в УК или учредители вносят вклады не в полном разрезе, предусмотренными учредительными документами.
Учет неоплаченного капитала ведут на сч. 312 «Неоплаченный капитал». Счет активный, сальдо дебетовое показывает задолженность учредителей на начало отчетного периода, а также стоимость размещенных неоплаченных акций, которая в балансе отражается в скобках, оборот по дебету отражает задолженность учредителей по вкладам в УК, номинальная стоимость размещенных неоплаченных акций, по кредиту – погашение задолженности по вкладам в УК.
После гос.регистрации предприятия неоплаченная часть вклада учредителями в УК отражается по дебету сч. 312 и кредиту сч. 311. При поступлении вкладов от учредителей составляют проводку: Дт 111, 123, 211, 214, 242, 243 Кт 312.
Резервный капитал предназначен для покрытия возможных в будущем убытков, потерь выплаты дивидендов по привилегированным акциям. Он создается в соответствии с законодательными и учредительными документами.
Учет резервного капитала ведется на сч. 321 «Резервы, установленные законодательством». Счет пассивный, сальдо кредитовое, показывает остаток резерва на начало отчетного периода, оборот по кредиту – образование резервного капитала, по дебету – использование резерва. Учетным регистром является журнал-ордер №12. Аналитический учет резервного капитала ведется по источникам образования и направлений расходования.
Дт 332, 333 Кт 321 – образован за счет прибыли РК
Дт 321 Кт 311 – использование средств РК на увеличение УК
Дт 321 Кт 332, 333 – использование средств РК на покрытие убытков.
