В соответствии с ПБУ 05/01, материально-производственные запасы – это часть имущества организации, используемая в качестве сырья и материалов при производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; часть имущества организации предназначенная для продажи; часть имущества организации, используемая для управленческих нужд. В соответствии с этим к материально-производственным запасам относят:
1. материалы;
2. готовая продукция;
3. товары.
Для учета материалов используется счет 10 «Материалы», к нему открываются субсчета в соответствии с классификационными группами материалов:
10.1 Сырье и материалы;
10.2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
10.3 Топливо;
10.4 Тара и тарные материалы;
10.5 Запасные части;
10.6 Прочие материалы;
10.7 Материалы, переданные в переработку на сторону;
10.8 Строительные материалы;
10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Кроме того, используют счета:
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
а также забалансовые счета
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
003 «Материалы, принятые в переработку»
внутри классификационных групп материалов их подразделяют по видам, сортам, маркам. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивается номенклатурный номер, который записывается в номенклатуре-ценнике. В номенклатуре-ценнике также указывают единицу измерения материалов и учетную цену за единицу.
Выделяют следующие задачи учета материалов:
1. правильное и своевременное документирование операций по движению материалов;
3. контроль за использованием материалов в производстве в соответствии с установленными нормами расхода;
4. контроль за наличием и сохранностью материалов по местам их хранения;
5. выявление излишних и ненужных запасов материалов (неликвидные материалы).
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материалов приобретенных за плату является сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС. Фактические затраты на приобретение материалов:
1. сумма, уплаченная в соответствии с договором поставщику или продавцу;
2. сумма, уплаченная фирмам за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением материалов;
5. затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;
6. проценты начисленные по кредитам, взятым на приобретение материалов (до момента принятия материалов к бухгалтерскому учету);
7. затраты по доведению материалов до состояния пригодного к использованию (сортировка, фасовка и т.д.);
8. другие затраты связанные с приобретением материалов.
Фактической себестоимостью материалов изготовленных силами самой организации является сумма фактических затрат, связанных с производством этих материалов.
Фактической себестоимостью материалов внесенных в счет вклада в уставный капитал является их денежная оценка, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах.
Фактической себестоимостью материалов полученных по договору дарения, т.е. безвозмездно, а также материалов приходуемых от списания основных средств, является их текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учету.
Фактической себестоимостью материалов полученных в обмен на другое имущество, кроме денежных средств, является рыночная стоимость выбывающего в обмен имущества.
В фактическую себестоимость материалов полученных из любых источников включаются затраты на доставку материалов и доведения их до состояния пригодного к использованию.
Фактическая себестоимость материалов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев установленных законодательством (переоценка материалов).
В соответствии с ПБУ 05/01 (раздел 4), организации имеют право при составлении баланса на конец отчетного года отражать остатки материалов по рыночной стоимости, если она ниже стоимости принятой к учету, либо материалы морально устарели и потеряли свои первоначальные качества. На разницу между рыночной стоимостью и стоимостью принятой к учету создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей, используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». На сумму резерва на последний день отчета делают запись
Dт-91.2 Кт-14
В начале следующего за отчетным года сумма созданного резерва восстанавливается
Dт-14 Кт-91.1
Исходя из предположения, что материалы будут использованы или проданы.
В бухгалтерском балансе остаток материалов отражается во 2 разделе «Оборотные активы» по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (счет 10 и 16). Сумма по строке 211 включается в сумму отраженную по строке 210 «Запасы».
