Допущение 3. Рассмотрение взаимосвязи затрат, объемов продаж и прибыли основано на делении затрат на постоянные и переменные.

Допущение 2. Для целей анализа принимаем допущение, что объем выпуска и объем продаж равны.

Если выразить уравнение прибыли через количество выпущенной продукции, можно увидеть влияние доходов, затрат и объема продаж на прибыль организации. Совокупный доход равен произведению продажной цены на объем продукции:

TR = р × х.

Совокупные затраты можно разделить на постоянную часть, которая не меняется при изменении физического объема продукции, и переменную часть, изменяющуюся с изменением объемов. Постоянным компонентом затрат являются постоянные затраты за период (F). Переменный компонент определяется путем умножения средних переменных затрат на единицу продукции (v) на их количество (х):

ТС = v × х + F.

На графиках хорошо видно: переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину.

Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объема производства в общей сумме затрат, а в расчете на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.

Переменные и постоянные затраты неодинаково влияют на прибыль, а рассматривать степень этого влияния следует через изменение объема производства (продаж) в пределах релевантного периода, в течение которого затраты не меняют своего поведения.

Зависимость поведения затрат от изменения объемов производства

Зависимость общей суммы затрат от объема производства

Зависимость себестоимости единицы продукции от объема производства

Преобразовывая уравнение прибыли, получаем следующую модель:

PR = p×x-v×x-F

Выносим объем за скобки:

PR = (р - v) × х - F

и получаем новый аналитический показатель, используемый в данной методике, — маржинальный доход.

Валовая прибыль (contribution margin) или маржинальный доход: (MD) — (р — v) × х, — представляет собой доход от продажи такого количества продукции, которое, во-первых, способно покрыть постоянные расходы организации и, во-вторых, обеспечить заданный уровень прибыли. В CVP-анализе используется также понятие маржинальный доход на единицу продукции (р — v) (md).

Переменные расходы на единицу (v) продукции представляют собой величину переменных затрат на сырье и материалы, заработную плату, а также переменных административных и коммерческих затрат на единицу продукции.

Постоянные затраты (F) — это сумма постоянных производственных административных и коммерческих затрат за период. А (х) — это количество единиц продукции, произведенной и проданной в течение анализируемого периода.

Предположим, фирма «ХХХ» является дилером одной марки с/х машин. В течение февраля было приобретено 30 машин и продано в среднем по 30 000 ДЕ за каждую. Средние переменные издержки по каждой машине составили 22 000 ДЕ:

Постоянные затраты фирмы за этот период составляют 200 000 ДЕ.

Используя уравнение прибыли, определили, что финансовый результат в феврале составит:

PR = (30 000 - 22 000) × 30 + 200 000 = 40 000.

Хотя в данном случае операционная прибыль получена алгебраически, ее также можно найти в отчете о прибылях и убытках фирмы «ХХХ».

«ХХХ»