II. Основы организации анализа и диагностики деятельности предприятия.

1. Основы организации анализа и диагностики деятельности предприятия

Общими основами организации анализа и диагностики является теория управления и корпоративного контроля. На каждом предприятии за анализом и диагностикой его производственной, технической и коммерческой деятельности отвечает определенный отдел.

Таблица 2.1

Организационная структура анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Вид деятельности	Название отдела	Содержание анализа и диагностики
Производственная	Производственный, технологический	Проверка соответствия производственно-технических операций, принятых к стандарту
Коммерческая	Снабжения, сбыта, торговли, коммерции, маркетинга	Оценка результативности торгово-коммерческих, снабженческо-сбытовых операций
Информационная	Информационно-аналитический	Оценка оперативности и достоверности информационно-аналитических процессов
Административно-хозяйственная	Финансовый, управление собственностью, планово-экономический, ценных бумаг, кадров, мониторинга, менеджмента	Проверка эффективности системы управления ФХД
Техническая	Технический, контрольных измерений приборов и оборудования	Проверка и диагностика технического состояния используемого оборудования, машин, приборов

Финансово-хозяйственная деятельность может быть проанализирована в целом, а также по отдельным ее направлениям и функциям.

2. Субъекты и объекты анализа и диагностики

Субъектами анализа и диагностики являются:

- Предприятие и их учредители

- Собственники

- Органы государственного управления

- Финансово-кредитные учреждения

- Налоговые органы

- Органы страхования

- Отдельные специалисты

- Эксперты

- СМИ

- Информационно-аналитические и рейтинговые агентства

Объектом анализа и диагностики являются:

- Кадровый, технический, производственный и финансовый потенциал

- Различные виды деятельности

- Их техническое, финансовое, материальное состояние и обеспечение

Основными видами деятельности предприятия являются:

- Производственная

- Коммерческая

- Инвестиционная

- Социальная

- Финансовая

- Инновационная

- Экологическая

Объекты анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия имеют отраслевую и региональную специфику.

3. Организация аналитической работы и потенциала предприятия

Природа и сущность аналитической работы и оценки потенциалов предприятия предполагают ряд последовательных этапов:

1. определение цели и задач;

2. разработка программы, в которой ставится четкая задача в отношении объекта и характеристика анализа (сроки, ответственные лица, формы, методы, техника и т.п.);

3. установление последовательности выполнения;

4. выбор и обоснование методов проведения;

5. определение и подбор необходимой информации;

6. проведение анализа путем изучения, обобщения исходных данных, группировки и сравнения однородных показателей, выявление связей, закономерностей, противоречий, количественной и качественной оценки отдельных показателей, учета влияния разнонаправленных факторов;

7. обобщение результатов анализа;

8. подготовка выводов по основным направлениям анализа;

9. оформление отчета по итогам анализа.

Материалы анализа системы управления оформляются в форме сводных аналитических таблиц, графиков, записок, аналитических справок, отчетов и являются исходными данными для планирования, проектирования и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

4. Составление программы анализа и диагностики деятельности предприятия

Структура программы анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия может включать:

1. введение

2. аналитическую часть

3. заключение

Во введении выделяются: цель, задачи, методы анализа и диагностики, описывается специфика объекта.

Аналитическая часть содержит анализ и диагностику:

- технического, финансового состояния,

- эффективности производственной, коммерческой, инвестиционной деятельности,

- социального развития коллектива,

- состояния и использования основных фондов, трудовых ресурсов, затрат на производство,

- реализации продукции,

- инвестиционного, научно-технического, трудового, производственного потенциала.

Заключение содержит:

- основные выводы по фактическому состоянию объекта на определенную дату,

- конкретные предложения по улучшению данного состояния.

Программа разрабатывается по каждому объекту, контроль за использованием программы возлагается на его руководителей.

5. Информация анализа и диагностики деятельности предприятия

Анализ и диагностика начинается с исходной информации и завершается тем, что информация о результатах анализа поступает в управленческий орган. В нем происходит анализ информации, сравнение с желаемым результатом, принятие решения, оформление распоряжений и передачи их.

Затем информация об изменениях процесса по результатам управленческого воздействия вновь поступает в систему управления.

Информационная база анализа и диагностики основана на организованном нормировании в бухучете и отчетности, на финансовой и статистической отчетности, специальной экономической, технической и иной информации.

Анализ и диагностика требуют соответствующей подготовки и обработки исходных данных, которые классифицируются следующим образом:

1. общие сведения о предприятии;

2. информация о системе управления технико-экономической деятельности предприятия, которая включает сведения о виде и структуре упрощенной системы, о процессах управления, об оргтехнике;

3. специальные сведения о технологии производственного процесса и основных производственных результатах;

4. информация об экономической деятельности предприятия;

5. данные о финансовых результатах;

6. информация о трудовых ресурсах и социальном развитии предприятия;

7. сведения об общей эффективности технико-экономической деятельности предприятия.

Исходная информация имеет особенности отраслевой и технической специфики производства и вида анализа.

Исходные материалы для анализа обычно оформляются в виде сводных аналитических таблиц, графиков, записок по соответствующим разделам.

Проблемами формирования исходной информации для анализа и диагностики являются:

1. отсутствие полного объема необходимой информации;

2. невозможность проверки имеющейся информации;

3. недостаточная детализация нужной информации для выполнения сравнительного анализа по отдельным направлениям.

6. Основные показатели, используемые в анализе и диагностике деятельности предприятия

В анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятий используется большое число разнообразных показателей (обобщающих, сводных, синтетических, интегральных, частных), которые можно классифицировать по различным признакам (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Основные показатели, используемые в анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятий

Название показателя	Экономическое содержание
Показатели затрат
Основные средства	Средства, инвестированные предприятием в производство, с оборачиваемостью свыше 1 года (основные производственные и непроизводственные фонды)
Основные производственные фонды	Основные фонды отраслей производственной сферы. Различают их активную (машины, механизмы, оборудование) и пассивную часть (здания, сооружения)
Основные непроизводственные фонды	Основные фонды отраслей непроизводственной сферы или принадлежащие населению
Оборотные средства	Средства, инвестированные предприятием в производство, с оборачиваемостью до 1 года (сумма оборотных производственных фондов и фондов обращения)
Оборотные производственные фонды	Запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, запасных частей
Фонды обращения	Готовая продукция, денежные средства и средства в расчетах
Материальные ресурсы	Оборотные производственные фонды, готовая продукция и другие виды товарно-материальных ценностей
Численность работающих	Общее число работников аппарата управления, инженерно-технических работников и рабочих
Денежные средства	Общая сумма выручки, которая возмещает оборотные средства, авансированные в процесс производства на оплату сырья, материалов, топлива, электроэнергии, и чистая выручка в виде валового дохода
Финансовые ресурсы	Часть денежных средств (валового дохода), находящихся в обороте предприятия, которая предназначена для финансирования технико-экономической деятельности и выполнения финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды)
Инвестиции	Вложения в капитальное строительство, реконструкцию, модернизацию, капитальный ремонт (прямые, производственные инвестиции) и в ценные бумаги (портфельные инвестиции)
Показатели затратоемкости
Ресурсоемкость	Отношение стоимости ресурсов к объему реализации
Фондоемкость	Отношение среднегодовой стоимости основных фондов к объёму реализации
Материалоемкость	Отношение стоимости материальных затрат к объему реализации
Капиталоемкость	Отношение капитальных вложений к объему реализации
Трудоемкость	Отношение затрат живого труда к объему реализации
Энергоемкость	Отношение стоимости энергоресурсов к объему реализации
Топливоемкость	Отношение стоимости топлива к объему реализации
Показатели результатов
Объем производства продукции (работ, услуг)	Общий объем произведенной продукции (работ, услуг) в физическом или стоимостном (денежном) выражении
Валовой доход	Разница между общей суммой выручки от реализации продукции (работ, услуг) и размером платежей (за приобретенные товарно-материальные ценности и оказанные услуги) и амортизационных отчислений
Чистая продукция	Валовой доход минус материальные затраты (или прибыль плюс заработная плата)
Производительность труда	Отношение объема выпущенной продукции (работ, услуг) к численности занятых
Фондоотдача	Отношение объема реализации к среднегодовой стоимости основных производственных фондов
Капиталоотдача	Отношение объема реализации к стоимости капитальных вложений
Материалоотдача	Отношение объема реализации к стоимости материальных ресурсов на производство
Рентабельность, или прибыльность	Отношение прибыли к вложенным средствам, фондам и используемому оборудованию
Эффективность использования активов	Отношение дохода (результата) к стоимости используемых активов
Показатели — факторы
Уровень автоматизации	Удельный вес автоматизированного производства
Уровень механизации	Удельный вес механизированного производства
Оборачиваемость оборотных средств	Время, в течение которого совершается их полный кругооборот
Обеспеченность оборудованием, машинами, механизмами	Соотношение между наличием оборудования, машин, механизмов и потребностью в них
Обобщающие показатели
Стоимость имущественного комплекса предприятия	Стоимость предприятия в целом
Чистые активы	Общая стоимость активов за вычетом краткосрочных и долгосрочных обязательств (по балансовой стоимости)
Оборотный капитал	Разница между текущими активами и краткосрочными текущими обязательствами
Рыночная стоимость предприятия	Стоимость акций предприятия, отражающая конъюнктуру рынка, т. е. соотношение спроса и предложения в данный момент времени
Ликвидность	Способность предприятия быстро реализовать активы
Платежеспособность	Мера покрытия предприятием заимствованных средств, отношение текущих активов к текущим обязательствам
Эффективность использования собственного (акционерного) капитала	Отношение дивидендов (дохода) к стоимости акционерного капитала

Для конкретных целей отбираются конкретные показатели с учетом вида, методики, отраслевой специфики объектов анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности. В рамках анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия используют процедуры комплексной оценки, которые завершаются построением мультипликатора — агрегированного показателя, выведенного на базе показателей более низкого уровня, который выполняет роль своеобразного индикатора. Отметим, что существуют два типа мультипликаторов: стандартные, применяемые повсеместно, и субъективные, которые определяются для конкретного предприятия.

III. Анализ материальных ресурсов предприятия.

1. Общая характеристика материальных ресурсов предприятия

Общая характеристика материальных ресурсов предприятия может быть дана на основе анализа первичной отчетности прошлых периодов и на перспективу. В процессе анализа определяется общий расход материальных ресурсов по стоимости и отдельных видов материальных ресурсов в натуральном выражении. Далее ведется анализ фактического расхода конкретных материальных ресурсов.

Материальные ресурсы должны использоваться в финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основе производственной программы, в соответствии с технологическими схемами производства на основе утвержденной технической или иной документации.

Общая потребность в материальных ресурсах определяется исходя из норм их расхода на единицу продукции (работ, услуг) или на операцию, процесс.

2. Анализ использования материальных ресурсов

Анализ использования материальных ресурсов обычно проводят на основе специальных материальных балансов. Для детального анализа использования материальных ресурсов разрабатываются материальные балансы по каждому виду ресурсов в натуральном или стоимостном выражении. Дадим характеристику основных материальных балансов.

Баланс топлива может составляться по всем видам топлива и по отдёльным его видам (каменному углю, нефтетопливу, торфу, дровам, горючим сланцам и газу) в натуральном (условных единицах) и стоимостном выражении.

Баланс электроэнергии показывает источники поступления (единая энергосистема, конкретные электростанции, автономные дизельные электростанции) и направления расходования электроэнергии. В натуральном выражении этот баланс разрабатывается в киловатт-часах.

Баланс металла позволяет отразить каналы поступления металла и направления его использования.

Балансы лесных и строительных материалов разрабатываются по деловой древесине, пиломатериалам, цементу, стеклу, мягкой кровле и т.п.

Анализ использования материальных ресурсов основан на изучении количества, структуры и особенностей применения отдельных видов материальных ресурсов.

Межотраслевой баланс отражает взаимосвязи в процессе производства и позволяет определить общую величину материальных затрат (полные затраты) на выпуск определенной продукции (работ, услуг).

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным.

Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счетболее экономного их использования в процессе производства продукции илиинтенсивным путем.

Изыскание внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов может проводиться по следующим этапам:

1. Оценка качества планов материально-технического снабжения и анализ их выполнения;

2. Оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

3. Оценка эффективности использования материальных ресурсов;

4. Факторный анализ общей материалоемкости продукции;

5. Оценка влияния стоимости материальных ресурсов на объем производства продукции.

Источники информациидля анализа, материальных ресурсов:

- план материально-технического снабжения;

- заявки, спецификации, договоры на поставку сырья и материалов;

- формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и его затратах на производство и реализацию продукции;

- плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий;

- данные о нормативах и нормах расходов материальных ресурсов.

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах ею повышения.

3. Оценка качества планов материально-технического снабжения

Важным условием бесперебойной нормальной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах (МРi) источниками покрытия (Ui):

МРi = Ui

Различают внутренние (собственные) источники и внешние.

К внутренним источникам относят:

- сокращение отходов сырья,

- использование вторичного сырья,

- собственное изготовление материалов и полуфабрикатов,

- экономию материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

К внешним источникам относят поступление материальных ресурсов от поставщиков в соответствии с заключенными договорами.

Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей:

- коэффициент обеспеченности по плану;

- коэффициент обеспеченности фактический

Анализ данных коэффициентов проводится по каждому виду материалов.

Для оценки ритмичности поставок используются показатели:

- коэффициент неравномерности поставок материалов;

- коэффициент вариации.

Неритмичная поставка материальных ресурсов ведет к простоям оборудования, потерям рабочего времени, необходимости сверхурочных работ, что в свою очередь ведет к увеличению себестоимости выпускаемой продукции и соответственно к снижению прибыли предприятия.

4. Оценка потребности в материальных ресурсах

Условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и неосновной деятельности предприятия и на запасы, необходимые для нормальной функционирования на конец периода.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов определяется в трех оценках:

1. в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях;

2. в денежной (стоимостной) оценке для выявления потребности в оборотных средствах и увязки с финансовым планом;

3. в днях обеспеченности - в целях планирования и контроля за выполнением графика поставки.

5. Факторный анализ общей материалоемкости продукции

В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Факторный анализ материалоемкости в основном производится методом цепных подстановок, т.е. постепенным переходом от плановых показателей к фактическим и определенном влиянии каждого фактора.

IV. Анализ закупочной коммерческой деятельности.
Затраты на закупку материальных ресурсов занимают наибольшую долю в расходах промышленного предприятия. Уровень этих затрат может быть снижен, если будут созданы предпосылки сокращения объема закупок, цен на сырье, материалы и другое материальные ценности, а также ускорения оборачиваемости производственных запасов. Совершенствование управления запасами, контроля за их уровнем дает значительную экономию для предприятия.

Поэтому анализ закупочной коммерческой деятельности предприятия должен быть направлен на выявление в этой сферы излишних затрат материальных ресурсов и путей ускорения оборачиваемости запасов. Вместе с тем следует отметить, что сокращение материальных затрат не является самоцелью, а должно быть направлено на повышение уровня доходности. В соответствии с этим анализ закупочной коммерческой деятельности на предприятиях должен состоять из анализа:

· качества определения потребности в материальных ресурсах;

· выполнения договорных обязательств поставщиками;

· затрат на закупку материальных ресурсов;

· использования производственных запасов.

Анализ качества определения потребности в материальных ресурсах
Содержание этого анализа включает следующие аспекты:
* полноту определения материальной потребности;

· учет внутренних резервов сырья и материалов;

· анализ показателей состояния нормирования материальных ресурсов.

Потребность в материальных ресурсах на предприятиях рассчитывается по следующим направлениям:

· на производственные цели;

· на ремонтно-эксплуатационные нужды;

· на образование производственных запасов;

· на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Те предприятия, которые ведут капитальное строительство, могут использовать материальные ресурсы и на эти цели.

Полнота определения потребности в сырье и материалах означает: во-первых, учет потребления материалов по перечисленным выше направлениям, во-вторых, точность расчета по нормам, ибо и превышение, и занижение потребности приводит к ухудшению экономических и финансовых показателей предприятия.

При определении потребности необходимо учитывать внутренние резервы материальных ресурсов, имеющиеся на предприятии. К внутренним резервам предприятия относятся: ожидаемые остатки сырья и материалов на начало планируемого периода, отходы производства, которые образовались в процессе изготовления одного вида продукции, но могут быть использованы в процессе производства других видов продукции, экономия сырья и материалов в результате внедрения мероприятий научно-технического прогресса.

Составной частью анализа качества определения материальной потребности является анализ показателей состояния нормирования сырья и материалов. Состояние нормирования на предприятиях характеризуется рядом показателей. Наибольшее значение среди них имеет удельный вес технически обоснованных норм расхода.

Анализ выполнения договорных обязательств поставщиками

Каждое предприятие в процессе коммерческой деятельности выбирает стабильных и надежных поставщиков. Вместе с тем только действующие коммерческие взаимоотношения с поставщиком могут раскрыть его положительные и отрицательные стороны. Поэтому весьма важной частью анализа закупочной коммерческой деятельности является анализ выполнения договорных обязательств поставщиками и на этой основе выявление действительных возможностей каждого поставщика. Этот анализ целесообразно проводить по следующим направлениям:

· общий анализ выполнения договоров на поставку продукции;

· анализ выполнения договоров поставки в разрезе отдельных поставщиков и сроков поставки.