Алекс Озборн,в свою очередь, делит его на следующие стадии:
1. Ориентация – определение проблемы.
2. Подготовка – сбор информации.
3. Анализ – классификации собранного.
4. Формирование идеи – варианты идей.
5. Инкубация – перевод в бессознательное и ожидание озарения.
6. Синтез – разработка решения.
7. Оценка – рассмотрение полученной идеи.
1. Основные фонды их оценка и амортизация
2. Обоснование эффективности вложения капитала в основные фонды
3. Источники финансирования инвестиций и ремонта ОФ
(1) Прежде чем приступить к изучению данной темы, необходимо определиться с понятиями «основной капитал», «основные средства» и «основные фонды».
К сожалению, экономика не относится к точным наукам, поэтому в ней имеют место определенного рода разночтения. Так, например, в учебнике А. Н. Гавриловой и А.А. Попова встречаются следующие предложения: «По материально-вещественному составу основной капитал представляет собой основные фонды» и «В финансовой отчетности основной капитал отражается как основные средства». Нельзя сказать, что это в корне неправильное утверждение, однако более точным принято считать определение основного капитала как той части используемого предприятием капитала, который инвестирован во все виды его внеоборотных активов (характеризуются длительным сроком использования – не менее 1 года, являются низколиквидными и используются в целях получения прибыли).
В свою очередь внеоборотные активы включают:
• нематериальные активы;
• основные средства;
• незавершенное строительство;
• доходные вложения в материальные ценности;
• долгосрочные финансовые вложения;
• отложенные налоговые активы;
• прочие внеоборотные активы.
Т.е. существуют элементы основного капитала помимо основных средств. В новой форме баланса (приказ Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н о формах бухгалтерской отчетности организаций) отсутствует строка незавершенное строительство и добавлена строка результаты исследований и разработок, но сути это не меняет.
Что касается основных фондов и средств, то в их определении тоже не существует единообразия. Часть авторов придерживается точки зрения, что основные фонды – совокупность произведенных общественным трудом материально-вещественных ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивающих свою стоимость по частям (переносят на стоимость изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг при сохранении своей вещественной формы). А основные средства — это выраженные в стоимостной форме основные фонды. Другие определяют эти понятия с точностью наоборот. Третьи вообще не разграничивают основной капитал, средства и фонды. В общем, вопрос остается открытым.
В связи с этим, тем, кто пришел на экономический факультет не только за корочкой, будет такое задание: поискать в разных учебниках, статьях, законах определения основного капитала, средств и фондов и сделать по найденному материалу ряд выводов о том, что вы считаете правильным.
В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", основные средства - это активы, срок использования которых предприятием в своей хозяйственной деятельности превышает 12 месяцев или один операционный цикл, если последний превышает 12 месяцев. При этом использование имущества в качестве ОС должно быть направленно на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг или для управленческих нужд предприятия и способно приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем. В момент признания актива в качестве объекта ОС предприятие не предполагает его последующую перепродажу.
Используются различные признаки классификации ОФ (ОС):
1. В зависимости от участия в производстве:
a) основные производственные фонды - прямо или опосредованно принимают участие в производстве материальных ценностей, включают здания, сооружения, рабочие машины и оборудование и т.д. Делятся в свою очередь на:
- основное оборудование, т.е. станки, механизмы на которых в процессе производства создаются материальные ценности
- вспомогательное оборудование, которое предназначено для осуществления различных операций, обеспечивающих процесс производства, например передаточные устройства.
b) основные непроизводственные фонды - не принимают участия в производстве. К ним относятся жилые дома, поликлиники, детские сады, санаторно-курортные учреждения и другие объекты непроизводственной сферы.
2. По роли, занимаемой в процессе производства продукции:
a) активные - принимают непосредственное участие в процессе производства товаров, работ или услуг. Это машины, оборудование, передаточные устройства, вычислительная техника, контрольно-измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства.
b) пассивные - непосредственно не участвуют в производстве, переработке и перемещении сырья, материалов, полуфабрикатов, но создают необходимые для производства условия. К ним относятся здания, сооружения и т.п.
3. По видам экономической деятельности:
a) сельское хозяйство,
b) добыча полезных ископаемых,
c) обрабатывающие производства;
d) оптовая и розничная торговля;
e) строительство и др.;
4. По видовому признаку (видовая классификация основных средств положена в основу аналитического учета и делит основные фонды по видовому признаку на 10 групп):
a) здания,
b) сооружения,
c) передаточные устройства,
d) машины и оборудование,
e) транспортные средства,
f) инструменты,
g) производственный и хозяйственный инвентарь,
h) рабочий и продуктивный скот,
i) многолетние насаждения,
j) прочие основные средства.
5. По использованию:
a) находящиеся в эксплуатации,
b) в реконструкции и техническом перевооружении,
c) в запасе и консервации.
6. В зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств:
a) собственные, принадлежащие организации на праве собственности
b) на праве оперативного управления или хозяйственного ведения
c) полученные по договору аренды;
Учет и оценка наличия и движения основных фондов проводится в натурально-вещественной и в денежной формах.
Учетом в натуральной форме занимаются службы главного инженера, главного механика, планового отдела и т.п. Натуральная форма учета служит для определения технического состояния, роста производственных мощностей, оценки степени использования оборудования и др.
Учетом основных средств в денежной форме занимается планово-экономическая служба и бухгалтерия. Т.е., бухгалтерский учет показывает стоимостную оценку основных фондов и ее изменения в ходе их использования.
Традиционно выделяют следующие виды денежной оценки ОС:
1) первоначальная стоимость, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету;
2) восстановительная стоимость, которую они имеют в период воспроизводства, с учетом морального износа и переоценки;
3) остаточная стоимость, которая представляет первоначальную или восстановительную стоимость основных средств за минусом износа.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату –сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. К таким затратам относят плату по договорам поставщику, договору строительного подряда, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы, государственные и таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждение посреднику, проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления ОС.
Первоначальная стоимость ОС, внесенных в счет вклада в уставный капитал – их денежная оценка, согласованная учредителями предприятия.
Первоначальная стоимость ОС в случае безвозмездного получения равна рыночной стоимости на дату оприходования.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств, а также в случаях их модернизации.
Первоначальная стоимость объектов с течением времени перестает отражать реальный уровень затрат и утрачивает сопоставимость. Чтобы привести в соответствие оценку различных объектов, приобретенных в различное время с действующими ценами, предприятие может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости которая представляет собойзатраты, необходимые для создания объекта в современных условиях. Периодичность переоценки предприятие определяет самостоятельно и закрепляет ее в учетной политике. ПБУ 6/01 предусматривает два способа переоценки – индексацию и прямой пересчет по рыночным ценам.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал предприятия. Суммы уценки списываются на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), если объект основных средств ранее не дооценивался. Если основные фонды ранее дооценивались, то сумма уценки в пределах суммы дооценки списывается в уменьшение добавочного капитала, а если сумма уценки превышает сумму дооценки, то разница между ними также списывается за счет нераспределенной прибыли.
В ходе переоценки основных средств определяется не только полная восстановительная стоимость объектов, входящих в состав основных средств, но и их остаточная стоимость (с учетом начисленного износа).
Выделяют также такие виды стоимостной оценки ОС, как:
Ликвидационная стоимость – стоимость реализации выведенного из эксплуатации оборудования и других ОПФ.
Балансовая стоимость – это стоимость объектов с учетом переоценки, по которой они числятся на балансе предприятия (является смешанной оценкой: для одних объектов используется восстановительная стоимость, для других первоначальная).
Рыночная стоимость – наиболее вероятная цена продажи объектов основных фондов с учетом их реального состояния, соотношения спроса и предложения.
При определении рыночной стоимости основных средств используют три основных подхода:
1. затратный: предполагается, что разумный инвестор, не заплатит за оцениваемый объект сумму большую, чем та, за которую обошлось бы создание объекта, обладающего эквивалентной полезностью. Здесь рыночная стоимость складывается из суммы затрат на полное воспроизводство (создание абсолютной копии объекта) или замещение (создание объекта с эквивалентной полезностью, но из современных материалов, с использованием современных стандартов и технологий) оцениваемого объекта, уменьшенной на сумму износа.
2. прямой сравнительный анализ продаж: предполагается, что разумный инвестор, не заплатит сумму, большую, цена на рынке объекта, обладающего эквивалентной полезностью. Здесь рыночная стоимость оцениваемого объекта определяется исходя из среднерыночной цены сопоставимых объектов, скорректированной с учетом всех отличий, присущих оцениваемому объекту;
3. доходный предполагает, что рыночная стоимость оцениваемого объекта определяется текущей стоимостью доходов, которые этот объект может принести своему собственнику.
С одной стороны амортизация – это денежное выражение износа ОС, с другой – это процесс перенесения по частям (по мере физического износа) стоимости изнашиваемых объектов основных средств на произведенный с их помощью продукт.
С помощью начисления амортизации погашается стоимость объектов ОС. В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
1) линейный способ: амортизация производится равномерно, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной по формуле:
2) способ уменьшаемого остатка: сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Суть применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации объекта основных фондов. Способ уменьшаемого остатка не дает возможности списать всю сумму амортизации, ПОЭТОМУ В КОНЦЕ ВСЮ ОСТАВШУЮСЯ СУММУ СПИСЫВАЮТ ВМЕСТЕ.
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Норма АО= 5/15*100%; 4/15*100% и т.д.
Данный способ начисления амортизации предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных фондов, далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции.
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ): начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных фондов.
Этот способ начисления амортизации может использоваться также в случае сезонного характера эксплуатации оборудования или если техническая документация ставит срок службы оборудования в зависимость от количества единиц продукции. Таким оборудованием может стать, например, копировальный аппарат, чей эксплуатационный ресурс рассчитан на несколько тысяч копий, а интенсивность использования определяется самим предприятием.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Применение одного из способов производится в течение всего срока полезного использования объектов. Срок полезного использования определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету и зависит от его производительности или мощности; от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, а также нормативно-правовых ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
Порядок амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета различен. Налоговый кодекс РФ (гл. 25) устанавливает порядок расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли предприятия. В НКРФ амортизируемое имущество классифицируется на 10 амортизационных групп. Предусматривается 2 метода амортизации: линейный (может применяться только для 8-10 групп – срок полезного использования от 20 лет) и нелинейный.
Эффективность использования ОФ (ОС) оценивается показателями:
1) фондоотдача (коэффициент оборота (оборачиваемости) основных средств) - это показатель, отражающий уровень эксплуатации основных средств и результативность их применения. Значение показателя зависит от отраслевых особенностей, уровня инфляции и переоценки основных средств.
ФО ОПФ = Стоимость выпущенной товарной продукции /
Среднегодовая стоимость основных средств
2) фондоемкость (показатель, обратный фондоотдаче; характеризует стоимость производственных основных фондов, приходящуюся на 1 руб. продукции.)
ФЕ = Среднегодовая стоимость основных средств /
Стоимость выпущенной товарной продукции
3) фондовооруженность (показатель, характеризующий оснащенность работников предприятий ОПФ).
ФВ= Среднегодовая стоимость основных средств /
Среднесписочная численность работников
Фотд и Фвооруж влияют на эффективности работы предприятия, их увеличение ведет к увеличению производительности труда.
4) Рентабельность ОПФ — отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продаж. Взаимосвязь этих показателей можнопредставить следующим образом:
ОПФ – среднегодовая стоимость основных производственных фондов
Ппр – прибыль от продажи продукции
Впр – выручка от продажи продукции
Рпр – рентабельность продаж
(2)
Причины, обусловливающие необходимость инвестиций, могут быть разными, однако в целом их можно подразделить на три вида:
2) расширение собственной предпринимательской деятельности за счет накопления финансовых и материальных ресурсов;
3) диверсификация вследствие освоения новых областей бизнеса.
Инвестиции (ст. 1 ФЗ №39) – это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности с целью получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Капитальные вложения (ст.1 ФЗ№39) -инвестиции в основной капитал (основные средства) в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию, техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские и другие затраты.
В зависимости от форм собственности:
а) государственные капвложения – связаны с государственной инвестиционной политикой. По источникам финансирования бывают:
- централизованные
- нецентрализованные – осуществляются государственными предприятиями (ГУП и МУП), планируются ими самостоятельно, реализуются по своему управлению за счет собственных и заемных средств
б) капвложения собственников – связаны с конкретной инвестиционной политикой
По характеру воспроизводства основных фондов:
А) новое строительство
Б) расширение действующего производства
В) реконструкция действующего производства (предусматривает переустройство производства, его совершенствование связанное с повышение технико-экономического уровня в целях увеличения производственной мощности, улучшения качества, изменения номенклатуры продукции без увеличения численности)
Г) техническое перевооружение
По составу затрат:
А) расходы на строительно-монтажные работы
Б) расходы на приобретение оборудования, инструмента, инвентаря
В) прочие капитальные затраты (затраты на проектно-изыскательские, геологоразведочные и прочие работы)
