Чем выше стоимость конечных запасов, тем ниже себестоимость реализованных товаров и выше величина валовой прибыли.
Способы оценки материальных запасов
Состав активов и обязательств.
Материальные запасы – это запасы различных материалов и товаров, которые имеются на каждом предприятии. Рассмотрим особенности учета материальных запасов на примере торговой компании. Запасы товаров, предназначенные для продажи, представляют собой большую часть активов торговой фирмы.
Себестоимость реализованных товаров составляет самую большую часть выручки от реализации. Материальные запасы представляют собой часть оборотных средств, которые можно назвать не потраченными расходами.
В учете материальных запасов с соблюдением правила соответствия необходимо выяснить:
- какая часть активов фактически использована в отчетном периоде и должна найти отражение при формировании финансовых результатов в качестве затрат в “Отчет о прибылях и убытках”;
- какова оставшаяся часть запасов, которая должна найти свое отражение в балансе в его активах.
Товарные запасы менее ликвидны, чем денежные средства и счета и векселя к получению. Учитывая значение товарных запасов в структуре активов и определении финансовых результатов, основной целью учета материальных запасов является определение их влияния на прибыль. При подсчете валовой прибыли из выручки от продаж вычитается себестоимость реализованных товаров. А величина себестоимости реализованных товаров определяется как разница стоимости товаров для продажи и стоимости запасов на конец периода.
Ниже в схеме приводится влияние на чистую прибыль начальных и конечных запасов.
Чистая прибыль
завышена
занижена
Начальные запасы:
Завышены
х
Занижены
х
Конечные запасы:
Завышены
х
Занижены
х
Начальные запасы - это и есть наши непотраченные расходы. Отнесение затрат к нереализованной продукции, т. е. остаткам на конец периода или конечным запасам является важнейшей задачей учета материальных запасов. Ошибка в определении стоимости материальных запасов ведет к ошибкам в определении величины валовой и чистой прибыли, которая отражается в “Отчете о прибылях и убытках”. Это может привести к искажению величины капитала, отражаемой в “Отчете об изменении капитала”. Также это приводит к искажению данных актива Баланса.
В приводим ниже вариантах примера, наглядно показана связь между показателями баланса и отчёта о прибылях и убытках. В этих примерах рассматривается влияние величины конечных запасов на финансовый результат. Завышение или занижение стоимости конечных запасов непосредственно зависит от способа оценки запасов. Нужно помнить, что вслед за МСФО, с 2008 года в РФ отменён метод оценки LIFO, как наиболее радикально уменьшающий величину прибыли от продаж.
Пример.В примере верно указаны: стоимость начальных запасов, нетто- покупок и товаров для продажи.
В варианте 1товарные запасы указаны верно.
В варианте 2 товарные запасы завышены на 6000 дол.
В варианте 3 товарные запасы занижены на 6000 дол.
Вариант 1. Конечные запасы указаны правильно в сумме 10 000 дол.
Себестоимость реализованных за год товаров
Отчет о прибылях и убытках за год
Начальные запасы
12 000
Нетто-реализация
100 000
Нетто-покупки
58 000
Себестоимость реализованных товаров
60 000
Себестоимость товаров для продажи
70 000
Валовая прибыль от реализации
40 000
Конечные запасы
10 000
Эксплутационные расходы (издержки обращения)
32 000
Себестоимость реализованных товаров
60 000
Чистая прибыль
8 000
Вариант 2. Конечные запасы завышены на сумму 6 000 дол
Себестоимость реализованных за год товаров
Отчет о прибылях и убытках за год
Начальные запасы
12 000
Нетто-реализация
100 000
Нетто-покупки
58 000
Себестоимость реализованных товаров
54 000
Себестоимость товаров для продажи
70 000
Валовая прибыль от реализации
46 000
Конечные запасы
16 000
Эксплутационные расходы (издержки обращения)
32 000
Себестоимость реализованных товаров
54 000
Чистая прибыль
14 000
Вариант 3. Конечные запасы занижены на сумму 6 000 дол.
