При анализе финансовых результатов от экспорта продукции необходимо определить по каждому контракту показатели валовой прибыли (ВПЭ), прибыли от продаж (ППЭ), бухгалтерской прибыли (БПЭ), чистой прибыли (ЧПЭ); отклонения их от соответствующей базы и исчислить влияние факторов на это отклонение. Кроме перечисленных выше факторов, влияющих на изменение экспортной выручки, здесь оказывают влияние изменение себестоимости и другие расходы, связанные с экспортом.
Факторные модели валовой прибыли и прибыли от продаж имеют вид:
где СПуэ − полная себестоимость единицы экспортируемой продукции.
СП'Э = (С"Э + СУ"Э + СК'Э) (27)
где С"Э − себестоимость единицы экспортируемой продукции (здесь и далее это понятие используется как неполная себестоимость, определяемая без учета управленческих и коммерческих расходов в отличие от полной себестоимости, включающей указанные расходы).
При экспорте товаров торговыми организациями этот фактор будет характеризовать себестоимость единицы приобретения товаров.
СУ'Э − управленческие расходы на единицу экспортируемой продукции.
В торговых организациях этот фактор отдельно не выделяется, так как управленческие расходы учитываются в составе коммерческих расходов, т. е. расходов, связанных с продажей товаров.
СК'Э − коммерческие расходы на единицу экспортируемой продукции.
Далее анализируются расходы на продажу экспортной продукции, которые занимают значительный удельный вес в составе ее полной себестоимости. Они включают затраты организации по транспортировке экспортных грузов, на погрузо-разгрузочные работы, затраты по страхованию, таможенные пошлины и сборы, если в соответствии с условиями контракта их несет экспортер; комиссионные вознаграждения посредникам; расходы на рекламу, представительские и другие аналогичные расходы.
При анализе необходимо исследовать:
• расходы по каждому их виду;
• по месту осуществления: расходы на территории России и за границей;
• по видам оплаты расходов: оплачиваемые в российской и иностранной валюте.
Факторная модель бухгалтерской прибыли, определяемой по каждому контракту, имеет вид:
где БП'Э − бухгалтерская прибыль на единицу экспортируемой продукции;
ПД'Э − прочие доходы, связанные с экспортом, на единицу продукции, включающие: рублевый эквивалент проданной валюты по договорному (рыночному) курсу; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий экспортных контрактов, причитающиеся к получению; положительные курсовые разницы; другие доходы, связанные с экспортом;
ПР'Э − прочие расходы, связанные с экспортом, на единицу продукции, включающие: рублевый эквивалент проданной валюты по курсу ЦБ РФ; оплату услуг банка по продаже валюты, осуществление функции агента валютного контроля, ведение валютного и транзитного счетов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий экспортных контрактов, причитающиеся к уплате; отрицательные курсовые разницы; другие расходы, связанные с экспортом.
На основании приведенной выше факторной модели бухгалтерской прибыли можно определить влияние на ее изменение следующих факторов:
• изменения объема (количества) продаж продукции на экспорт;
• изменения цены единицы продукции в иностранной валюте;
• изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю;
• изменения себестоимости единицы продукции;
• изменения управленческих расходов на единицу продукции;
• изменения коммерческих расходов на единицу продукции;
• изменения прочих доходов и расходов, связанных с экспортом продукции, в том числе в разрезе их видов, на единицу продукции.
Определение влияния бухгалтерской прибыли на изменение чистой прибыли производится на основе следующей модели:
ЧПЭ = БПЭ × (1 − НС). (29)
Отсюда прирост чистой прибыли за счет прироста бухгалтерской прибыли:
∆ЧПЭ(∆БПЭ)= ∆БПЭ × (1 − НС), (30)
где НС − ставка налога на прибыль.
Умножением величины прироста бухгалтерской прибыли за счет каждого из рассмотренных выше факторов определяется влияние их на изменение чистой прибыли. Это позволит определить вклад чистой прибыли по каждому контракту и в разрезе факторов в формирование чистой прибыли организации в целом.
