ПРАВИЛА НЕДОСТАТОЧНОЙ КАПИТАЛИЗАЦИИ

ПРАВОВЫЕ ПРИЕМЫ БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЯМИ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

План:

1) Правила недостаточной капитализации.

2) Судебные доктрины по противодействию уклонению от уплаты налогов.

Применяется в случаях, когда налогоплательщик заинтересован в выведении прибыли из компании посредством предоставления займов и выплаты процентов.

Например, российская компания заработала 100 единиц прибыли. Должна заплатить 20 единиц налога на прибыль. Потом выплачивает дивиденды по ставке 15 %. Совокупная налоговая нагрузка при отсутствии соглашения об устранении двойного налогообложения будет 35 %. Поэтому давно была выработана модель, когда иностранная компания - учредитель российской компании - предоставляет займ на 1000 единиц на 1 год под 10 % годовых. В результате проценты за год будут 100 единиц. Т.е. прибыль в размере 100 единиц можно выплатить посредством процентов, которые будут отнесены на затраты компании. Проценты при выплате при отсутствии соглашения облагаются по ставке 20 % у источника выплаты. Есть соглашения с некоторыми странами, по которым проценты не облагаются у источника выплаты. Например, есть соглашение с Голландией.

Правила недостаточной капитализации были предусмотрены в Европе.

Ст. 269 НК. Условия:

- Заем выдает компания, которая является учредителем (20 % контроль).

- Величина займа должна быть достаточно большой, она определяется в соотношении с собственным капиталом. Заем должен быть в три раза больше, чем собственный капитал.

В каждом отчетном периоде величина начисленных процентов переквалифицируется в дивиденды для целей налогообложения. Проценты уменьшают налогооблагаемую базу, а дивиденды - нет, они не относятся на расходы. При применении правил недостаточной капитализации у нас выплачиваемые 100 единиц не уменьшают налогооблагаемую базу. Будут облагаться у источника выплаты как дивиденды.

Наш законодатель ввел эти правила с 2002 г. В 2006 г. ввел поправки и указал, что правила применяются не только к иностранному займу, но и к займам между российскими компаниями, если они аффилированы с иностранной компанией. Теперь холдинги с иностранным участием дискриминированы. Сделано это было в целях обхода правил недостаточной капитализации.

Классические правила недостаточной капитализации родились в Европе. Они были разрушены Европейским судом справедливости. Дело "thin cap". Заемщики из стран ЕС посчитали, что национальное законодательство ряда государств противоречит свободе движения капитала, так как дискриминирует иностранных заемщиков. Европейский суд справедливости не сказал, что они подлежат применению, сказал, что они не могут применяться автоматически, а только тогда, когда имеют место притворные действия налогоплательщика (когда он маскирует дивиденды под проценты). Наша судебная практика упрощает ситуацию и считает, что если заем от той страны, где есть соглашение об избежании двойного налогообложения, не должны применяться правила недостаточной капитализации. По международному соглашению проценты - это проценты, не предусмотрена их переквалификация.

Есть в современных российских правилах о недостаточной капитализации элемент дискриминации иностранного капитала.