СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Ст. 72 НК
- залог имущества
По договору между налоговым органом и залогодателем. Применяется крайне редко.
На Украине другой порядок: залог возникает автоматически, если не хватает денег на счете налогоплательщика (защищается публичный интерес.)
- поручительство
Применяется редко, т.к. тут вновь необходим договор.
- банковская гарантия
Данный способ работает, особенно по акцизам при экспорте (автоматически).
- пеня
%, который начисляется за несвоевременную уплату налога. Это компенсационная мера, как сказал КС. Щекин считает, что это мера ответственности, но чаще всего ее используют автоматически и без вины.
Можно дать уточненную декларацию через определенное время, которая помогает налогоплательщику уйти от уплаты налога в определенное время, а заплатить потом, при этом, не уплачивая штраф.
По мнению Щекина, лучше сделать двойную ставку ЦБ РФ (2 * 8, 25 %). К примеру, в Казахстане пеня в два раза больше, чем в России.
Ст. 78, 79 НК РФ. От пени освобождается добросовестно заблуждавшийся налогоплательщик, который был обманут Минфином. Нормальное законодательство содержит принцип симметричности: если бюджет не сразу вернул излишне переплаченное, тоже платит процент налогоплательщику. У нас сейчас это тоже есть.
- арест имущества (ст. 77) применяется редко, т.к. необходима санкция прокурора и наличие определенных условий (к примеру, есть основания полагать, что налогоплательщик скроет свое имущество).
- приостановление операций по счетам
Применяют в отношении ЮЛ, а не ФЛ. Не подходит для платежей, которые уплачиваются до налогов (определены очереди в ГК РФ: з/п, вред здоровью и т.д.)
Есть 2 вида:
1) на сумму требований
2) когда не сдали налоговую декларацию (счета замораживаются на все суммы; в суде минимум 4-6 месяцев = смерть ЮЛ, т.к. все счета заморожены).
НП_7_26.03.2010
Практически любой запрос в сфере налогового консультирования связан с вопросом об оценке налоговых рисков.
План:
Понятие и виды налоговых рисков.
Налоговый due diligence.
Управление налоговыми рисками.
Литература:
Щекин Д. М. «Налоговые риски. Тенденции развития налогового права», М., Статут, 2007.
Комарова Н. Н. «Экономический анализ в налоговых расчетах и планировании», М., 2006.
Ренкин Дензил, Стедман Грэхам «Проверка чистоты сделки», М., 2006.
Термин «риск» используется в праве в двух смыслах:
- действия наудачу с целью получения успеха в определенной ситуации (ст. 2 ГК)
- риск как возможная опасность наступления чего-то неблагоприятного (например, в страховом праве)
В налоговом праве используется понятие риска во втором значении, т.е. возможность подвергнутся определенным налоговым последствиям.
Налоговый риск:
- это возможное наступление неблагоприятных правовых последствий для налогоплательщика в результате действий или бездействий органов государственной власти или органов местного самоуправления.
- это всегда вероятность, возможность.
- обусловлены действиями публичных субъектов.
- нет понятия противоправности или виновности лица, он может возникнуть и при полностью правомерном действии налогоплательщика.
- более широкая категория, т.к. не только действия налогового орана могут привести к неблагоприятным последствиям.
Есть обратная сила некоторых юридических фактов (к примеру, расходы на обучение сотрудника). Расходы на обучение – вычет их из налоговой базы. А если работник на последнем курсе не сдал экзамены и не получил диплом??? Влияет ли это на вычет, который мы сделали несколько лет назад? Такая же проблема с уплатой бонусов, признанием сделки недействительной. Этот вопрос не исследован. Пример: дело Леруа- Мерлен.
По сути, деятельность юриста базируется на оценке рисков. Налоговыми рисками можно управлять.
Причины возникновения налоговых рисков:
Внутренние – ошибка налогоплательщика
Внешние
- неопределенность налогового законодательства,
- фактически прецедентный характер российского налогового права,
- насыщенность судебной практики различного рода оценочными понятиями,
- изменения судебной практики
- отсутствие единообразия судебной практики,
- слабость и зависимость судебной власти.
В целом, у нас ставки небольшие, а вот налоговые риски у нас очень высокие. Поэтому нужно уметь выявлять правовые риски, в т.ч. и налоговые риски, а также уметь управлять ими (или понижать). Практический совет для юриста: ответственность за принятие решения нужно переложить на руководителя + необходимо оставлять следы (служебные записки).
