ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

ПОНЯТИЕ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

МЕТОДЫ

- Может быть применен принцип разных налогов у федерации и субъектов. При этом может быть полное разделение прав и ответственности (лоскутная система) и неполное разделение (федерация устанавливает перечень и элементы налогов, а регионы решают, вводить их или нет).

- Разные ставки. Налог один, но есть федеральная ставка, региональная и местная. У нас в налоге на прибыль реализован этот метод (региональная и федеральная ставка).

Определение Верховного Суда от 17.05.2006 по делу № 44-ГО67

- Разные доходы. Налог один, его регион не регулирует, но при зачислении он распределяется в определенных долях. У нас была раньше такая система по НДС.

У нас есть так называемые налоги на природоресурсную ренту: НДПИ и таможенная пошлина за вывоз нефти и газа. Эти доходные источники вместе с НДС – основа поступления налогов. НДС централизовали в федеральном бюджете. Остальные 2 можно пропорционально количеству населения зачислять в бюджеты этих публично-правовых образований напрямую. При такой системе местное самоуправление было бы достаточно обеспечено.

Это понятие используется примерно для тех же целей, что и постоянное представительство в международном налоговом праве.

Термин закреплен в ст. 11 НК.

Во-первых, при возникновении обособленного подразделения необходимо встать на налоговый учет по месту его нахождения.

Налоговый орган может проводить проверки как в обособленном подразделении, так и у головной компании раздельно.

В бюджет региона выплачиваются налоги от деятельности подразделения.

Обособленное подразделение – стационарные оборудованные рабочие места, которые расположены территориально обособленно от основной организации.

Признаки:

- рабочие места – в НК не расшифровано. Рабочее место – место, куда работник должен прибыть для выполнения рабочей функции и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя

- стационарные рабочие места

Этот критерий раскрыт в НК – это рабочие места, созданные на срок более 30 дней.

- оборудованные – приспособлены для выполнения трудовой функции

- территориальная обособленность – территория иной налоговой инспекции и (или) территория другого муниципального образования

Факультативный признак: компания должна вести деятельность.

Наличие формальных признаков не играет никакой роли. До 1999 г. это было не так.

Обособленное подразделение не включает агентскую схему (как в постоянном представительстве иностранной компании). Это используется некоторыми компаниями для организации дилерских сбытовых сетей. Например, если есть желание распространять товар по всей стране без сбытовых организаций и не хочется заморачиваться с документацией и налоговыми проверками подразделений. Это нарушает интересы регионов.

Определение последствий того, если налог заплачен не в тот бюджет. Практика арбитражная есть разная. Чаще суды говорят, что в одном регионе возникает недоимка с пеней и штрафом, а в другом – переплата.

Методы распределения налога

Ст. 288 НК – налоговая база распределяется по пропорции по численности сотрудников.

Например, НДФЛ. Как распределить? Ст. 226 – по работникам обособленного подразделения по месту нахождения обособленного подразделения

Налог на имущество (384, 385НК). Только недвижимость. Стоимость имущества, которое находится в обособленном подразделении. Проблемы возникают с нефтепроводами.

План:

1) Добровольное исполнение налогового обязательства.

2) Принудительное исполнения налогового обязательства.

3) Способы обеспечения налогового обязательства.

Литература:

1) Комментарий к НК под ред. Шаталова. М., 1999 г.

2) Щекин «Налоговое право стран СНГ»

3) Имыкшенова «Обеспечение исполнения налоговой обязанности» диссертация

4) Березова О. «Прекращение налоговой обязанности»