ПОНЯТИЕ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО ПРАВА

МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГОВОЕ ПРАВО

АНАЛОГИЯ В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ

Неизвестно, есть она или нет. Вопрос не разработан. Предполагается, что в публичных отраслях аналогии быть не может. Но есть ряд вопросов, когда явно есть пробелы. Сейчас в НП действует представление о том, что конструировать обязанности налогоплательщика по аналогии нельзя, но можно ее применять к процедурным вопросам. ВАС не использует термин аналогии, говорит о тождестве сложившихся правоотношений.

НП_5_12.03.2010

План:

1) Понятие международного налогового права.

2) Понятие постоянного представительства.

3) Международное многократное налогообложение.

Литература:

1. НК (ст. 306 и др.)
2. Конвенции об устранении двойного налогообложения
3. Коннов О. Ю. «Институт постоянного представительства в налоговом праве» М., 2002
4. Денисаев М. А. «Налоговые отношения с участием иностранных организаций в РФ»
5. Учебное пособие под ред. Пепеляева

Развитие экономики приводит к тому, что бизнес становится все более интернациональным. Государство сталкивается с участием иностранного элемента в налоговых отношениях.

Появляется активность национальных субъектов за пределами территории РФ.

Ключевой вопрос – вопрос о налоговой юрисдикции.

Налоговая юрисдикция РФ – это правовая возможность облагать российскими налогами различных субъектов и объекты налогообложения.

Трудно определить пределы налоговой юрисдикции. Распространенная методика оптимизации операций – изменение налоговой юрисдикции.

К международным налоговым отношениям относятся:

- отношения между государствами по поводу заключения и исполнения международных налоговых соглашений

- отношения ЮЛ и ФЛ одного государства с другим государством по поводу налогообложения

- отношения между ЮЛ и ФЛ разных государств, которые регулируются налоговым правом и затрагивают налоговую юрисдикцию нескольких государств

Международное НП – это комплексный институт права, представляющий собой совокупность норм внутригосударственного и международного права, регулирующих международные налоговые отношения.

Виды норм: материально-правовые и коллизионные (определяют, право какой страны должно применяться).

Источники МНП: национальное право, международные соглашения, доктрина МНП (есть так называемая Модельная конвенция Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) (РФ пока к ней не присоединилась), которая служит основой для заключения международных соглашений многими странами. Она имеет комментарий, который периодически переиздается и фактически служит источником права. У нас есть разъяснения Минфина, где тоже есть указания на этот комментарий).

Виды международных налоговых соглашений:

- ограниченные соглашения (регулируют отдельные вопросы, например, налогообложение в области перевозок)

- общие соглашения (например, Модельная конвенция)

- соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам

- соглашения об основах взимания отдельных налогов

- договоры о дипломатических соглашениях, которые устанавливают особый режим для посольств, например

- торговые договоры (о защите капиталовложений и др.)

- специальные налоговые соглашения (например, о МВФ)

Территориальный аспект налоговой юрисдикции

По общему правилу вся территория входит в налоговую юрисдикцию государства.

Континентальный шельф и свободная экономическая зона – на них тоже может быть распространена юрисдикция. У нас юрисдикция распространена на них в налоге на добычу полезных ископаемых, в налоге на имущество, но нет ее в НДС и налоге на прибыль.