Существует распространенное заблуждение, что у принципала банковская гарантия в бухгалтерском учете должна учитываться на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" <11>. Но ведь вы получили гарантию не для себя, а для своего кредитора (бенефициара). И именно он учитывает гарантию на счете 008. При этом вы не должны учитывать гарантию и на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Ведь гарантию выдавали не вы, а банк. Принципал вообще никакого учета самой банковской гарантии не ведет.
Обмен опытом
Ражковский Дмитрий Николаевич, главный бухгалтер ОАО "Российские коммунальные системы"
"Вопрос отражения или неотражения банковской гарантии у принципала за балансом не такой простой.
При использовании в качестве обеспечения банковской гарантии возможна смена кредитора, когда вместо бенефициара кредитором станет гарант (в случае неисполнения принципалом своего обязательства). Кроме того, по соглашению с гарантом могут быть предусмотрены особые условия, такие, например, как дополнительные неустойки за несвоевременное исполнение обязательства перед гарантом. Отсутствие информации о банковской гарантии в учете принципала не даст внешним пользователям финансовой отчетности полного представления о состоянии кредиторской задолженности принципала.
Как вариант, можно отразить в учете принципала одновременно две проводки:
- 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" - получена гарантия банка в обеспечение исполнения обязательства перед бенефициаром (кредитором);
- 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - выдано обеспечение бенефициару (кредитору) от гаранта (банка).
Думаю, многие аудиторы согласятся, что банковская гарантия все же должна найти свое отражение на счетах бухгалтерского учета принципала, особенно если сделка для организации крупная и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности".
Расходы на получение гарантии учитываются следующим образом:
(если) банковская гарантия была выдана для обеспечения сделки по приобретению объекта основных средств, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на нее следует включить в стоимость приобретаемого объекта <12>;
(если) банковская гарантия приобретена для обеспечения сделки по покупке товаров или материалов, то в бухгалтерском учете расходы на гарантию можно включить в стоимость этих МПЗ <13>, а в налоговом - или также в стоимость имущества, или в прочие расходы;
(если) банковская гарантия приобретена в других целях (например, для заявительного порядка возмещения НДС), то расходы на нее в бухгалтерском учете включаются в состав прочих, а в налоговом - в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией <14>, или в состав внереализационных расходов <15>.
При этом, если вознаграждение выплачивается банку единовременно, по мнению контролирующих органов, учитывать расходы следует равномерно в течение срока, на который выдана гарантия <16>.
Кроме того, ранее Минфин разъяснял, что если вознаграждение банку установлено в процентах, то расходы на приобретение гарантии необходимо нормировать так же, как расходы в виде процентов по долговым обязательствам <17>. Однако в более поздних разъяснениях о применении такого порядка не упоминается. К тому же отношения между принципалом и банком по договору о предоставлении банковской гарантии не являются долговым обязательством <18>.
--------------------------------
<11> План счетов, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
<12> Пункт 2 ст. 254, п. п. 1, 3 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/111.
<13> Пункты 5, 6 ПБУ 5/01.
<14> Подпункт 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
<15> Подпункт 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
<16> Письма Минфина России от 19.07.2012 N 03-03-06/4/75, от 11.01.2011 N 03-03-06/1/4; УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.1.
<17> Письмо Минфина России от 16.01.2008 N 03-03-06/1/7.
