Денежные средства

Денежные документы

Типовые проводки и первичные документы

Состав денежных документов

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов к денежным документам относятся находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Как видно, перечень денежных документов, поименованный в Инструкции к Плану счетов, является открытым. Поэтому к ним вполне можно отнести, например, карты экспресс-оплаты услуг сотовой связи и интернет-карты. По своей сути являются денежными документами и талоны на бензин.

Особенностью упомянутых нами документов является то, что их стоимость не равна цене потраченной на них бумаги, типографских услуг и т. д. Каждый из них имеет своего рода номинальную стоимость, а именно стоимость товаров (работ, услуг), которые можно получить при использовании данных документов. То есть в этом они во многом схожи с настоящими денежными купюрами. Как следствие и хранить денежные документы нужно в кассе организации.

Однако, несмотря на всю эту схожесть, такие документы напрямую к денежным средствам отнести нельзя. Дело в том, что они используются для строго определенных хозяйственных операций и в прямом смысле деньгами не являются. Именно поэтому при расчете лимита наличности в кассе денежные документы не учитываются.

Пример

Для своего сотрудника С.В. Пупырева, направляемого в служебную командировку, ЗАО «Синица» приобрело по безналичной оплате авиабилеты стоимостью 23 600 руб. (НДС не выделен отдельной строкой). В учете предприятия бухгалтер сделает следующие проводки (для упрощения примера рассмотрим только операции с авиабилетами):

Дебет 76 Кредит 51
– 23 600 руб. – оплачены авиабилеты;

Дебет 50 субсчет «Денежные документы» Кредит 76
– 23 600 руб. – оприходованы авиабилеты;

Дебет 71 Кредит 50 субсчет «Денежные документы»
– 23 600 руб. – выданы сотруднику из кассы авиабилеты.

Сотрудники приобретают денежные документы самостоятельно

Если денежные документы приобретены через подотчетное лицо и сразу им использованы, то на счет 50 субсчет «Денежные документы» они не приходуются. Такой вывод следует из Инструкции к Плану счетов. Например, сотрудник в командировке приобрел авиабилет, чтобы вернуться обратно. В этом случае стоимость авиабилета после утверждения авансового отчета списывается на затраты:

Дебет 20 (25, 26 …) Кредит 71
– отражено в составе командировочных расходов приобретение авиабилета.

При этом организации не нужно отдельно оформлять покупку документов и выдачу их подотчетному лицу, а также вести ведомость (книгу) учета движения денежных документов.

Пример

В командировке сотрудник торговой компании самостоятельно приобрел обратный билет за 3540 руб. Сумма НДС в билете отдельно не выделена. Проводки в учете будут такими:

Дебет 71 Кредит 50 субсчет «Рублевая касса»
– 3540 руб. – выданы сотруднику денежные средства для покупки обратного авиабилета (в общей сумме аванса на командировку);

Дебет 44 Кредит 71
– 3540 руб. – списана стоимость обратного билета.

Талоны на бензин. Налог на добавленную стоимость

Талоны на бензин также являются денежными документами. Но, несмотря на это, учитывать их корректнее на счете 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо». Дело в том, что, приобретая талоны на ГСМ, покупатель получает в собственность именно бензин, а не талоны. Просто он остается у топливной компании на ответственном хранении. А значит, приобретенное имущество должно учитываться в составе материально-производственных запасов.

Если же в договоре с топливной компанией прямо оговорено, что право собственности на бензин переходит к покупателю после его непосредственной заправки в бак (то есть после использования талонов), то в такой ситуации логичнее использовать субсчет 50-3 «Денежные документы». Ведь в этом случае перечисленные деньги представляют собой по сути предоплату. Или счет 006 «Бланки строгой отчетности» – в ситуации, когда заправка по талонам производится по текущим, а не по фиксированным ценам и как следствие в них указано только количество топлива. На счете 006 выданные топливной компанией талоны учитываются в условной оценке.

Что касается НДС, приходящегося на купленные талоны на бензин, то он может приниматься к вычету в момент оприходования талонов при наличии счета-фактуры. Но только в том случае, если бензин переходит в собственность покупателя после того, как получены талоны, то есть после его отражения на субсчете 10-3 «Топливо».

Если же талоны сначала учитываются на субсчете 50-3 «Денежные документы» или на счете 006, то с вычетом придется повременить до фактической заправки. То есть до того момента, когда бензин перейдет в собственность к покупателю и можно будет определить его количество и цену.

Карты экспресс-оплаты. Бухгалтерский учет и НДС

В бухгалтерском учете карты экспресс-оплаты и интернет-карты после их приобретения отражаются по дебету субсчета 50-3 «Денежные документы». После же их активирования делаются записи:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные»
Кредит 50 субсчет «Денежные документы»
– активирована карта экспресс-оплаты или интернет-карта

либо:

Дебет 71 Кредит 50 субсчет «Денежные документы»
– выдана работнику карта экспресс-оплаты или интернет-карта;

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 71
–активирована карта экспресс-оплаты или интернет-карта.

Использование субсчета к счету 60 «Авансы выданные» связано с тем, что в момент активирования карты услуга связи еще не оказана. И сумма на карте есть не что иное, как предоплата оператору связи. Именно поэтому НДС по картам экспресс-оплаты или интернет-картам принимается к вычету по такому же принципу, как и в случае с обычной предоплатой. То есть в момент покупки карт или их активирования принять налог к вычету нельзя. НДС принимается к зачету по мере их использования в размере, соответствующем фактически понесенным затратам на сотовую связь или Интернет.

Пример

ООО «Салют» приобрело по безналичному расчету интернет-карту стоимостью 2124 руб., в том числе НДС – 24 руб. В том же месяце она была активирована. Сумма признаваемых расходов на Интернет составила 708 руб., в том числе НДС – 108 руб. В бухучете были сделаны такие записи:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с операторами связи» Кредит 51
– 2124 руб. – оплачена интернет-карта;

Дебет 50 субсчет «Денежные документы»
Кредит 60 субсчет «Расчеты с операторами связи»
– 2124 руб. – оприходована интернет-карта;

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные»
Кредит 50 субсчет «Денежные документы»
– 2124 руб. – активирована телефонная карта;

Дебет 44 Кредит 60 субсчет «Расчеты с операторами связи»
– 600 руб. (708 – 108) – списана часть затрат на мобильную связь;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с операторами связи»
– 108 руб. – отражен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 108 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с операторами связи»
Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
– 708 руб. – зачтен аванс.

Карты экспресс-оплаты. Налоговый учет

По общему правилу расходы на услуги связи уменьшают облагаемую налогом прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. На это указывает подпункт 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Но в случае с картами есть один нюанс. После их активации остается лишь сама карточка, на которой нет никакой информации, кроме номера карты и ее номинала. Отсюда специалисты Минфина России заключают: чтобы учесть затраты на карты экспресс-оплаты, нужно доказать экономическую обоснованность таких расходов (письмо от 31 мая 2007 г. № 03-03-06/1/348).

Действительно, карта экспресс-оплаты позволяет определить только размер понесенных затрат. Доказать их производственную направленность при наличии только такой карты у компании не получится. Пользуясь этим, налоговики, доначисляя налог, приводят примеры, что карта могла быть использована работником для собственных нужд. Довод довольно спорный. С таким же успехом можно признать необоснованными, к примеру, расходы на канцтовары, сославшись на то, что работники могли запросто унести канцтовары домой.

Однако не все так плохо. Для обоснования производственного характера расходов организация в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ может представить иные документы, подтверждающие производственную направленность расходов на связь. К таким документам могут быть отнесены, к примеру, приказы о командировке (если работник покупал карты в поездке), отчеты сотрудника о выполненной работе, детализацию счета от оператора связи и любые другие аналогичные документы (приказы, распоряжения, отчеты, должностные инструкции и т. п.). А вот требовать отчет о содержании переговоров налоговики не вправе. Логика здесь простая – чем больше будет оправдательных документов, тем проще будет организации разговаривать с инспекторами. Но даже если ваши документы их не убедят, судьи наверняка отнесутся к ним с большим пониманием. В качестве примера можно привести постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 декабря 2005 г. по делу № А28-4833/2005-137/18.

При этом отметим, что независимо от того, будут ли учтены расходы на связь при расчете налога на прибыль, НДС можно принять к вычету. Ведь прямой связи между налогом на прибыль и НДС налоговое законодательство не устанавливает (постановление ФАС Северо-Западного округа от 31 августа 2004 г. № А56-50026/03). Хотя надо признать, что и этот вопрос является спорным.

10.ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И РЕВИЗИЯ КАССЫ.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за весь причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию. Руководитель обязан после издания приказа о начислении кассира ознакомить его с порядком ведения кассовых операций, после чего кассир заполняет письменное обязательство (договор) о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров прово­дится вне­запная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Ревизию проводит комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия. Комиссия составляет акт резуль­тата проверки. В нем указыва­ются излишки или недостачи денежных средств, выявленные при проверке, и обстоятельства их возни­кновения. Выявленные недостачи относятся для взыскания на виновных лиц, а излишки - на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Инвентаризация и ревизия наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации. Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно. Так, в обязательном порядке инвентаризация проводится:

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене кассира;

если были выявлены факты хищения наличных денег;

если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

В организации также могут проводиться внезапные ревизии кассы. Такая ревизия возможна:

по инициативе руководителя организации;

по требованию налоговой инспекции.

Инвентаризацию и ревизию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов (например, старших кассиров, специалистов по контрольно-кассовым машинам и т.д.). Если ревизию проводят по требованию налоговой инспекции, в состав комиссии включают ее сотрудника (проверяющего).

Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей в кассе, дают расписки в том, что все поступившие деньги или другие ценности (например, почтовые марки, авиабилеты и т.д.) оприходованы, выбывшие – списаны, все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию и о том, что их личных денег в кассе нет. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих предприятию, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками.

Во время ревизии никакие операции, связанные с приемом или выдачей ценностей из кассы, не проводятся.

По результатам инвентаризации составляют акт инвентаризации наличных денежных средств. В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов (марок, чеков, чековых книжек, путевок, авиабилетов, ценных бумаг) находилось в кассе в момент проведения ревизии. Главный бухгалтер организации должен указать, какая сумма ценностей числится в кассе по данным учета.

Акт подписывают все члены комиссии и работник, ответственный за сохранность ценностей (кассир). Если акт не подписал хотя бы один член комиссии, результаты инвентаризации считаются недействительными. На оборотной стороне акта материально-ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия – решение по результатам инвентаризации. Акт хранят в архиве организации 5 лет.

Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются в доход предприятия:

Д-т сч. 50 «Касса» - К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом», 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:

1. Выявлена недостача денежных средств в кассе:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 50 «Касса»

2. Недостача денежных средств отнесена на виновное лицо:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

3. Виновное лицо погашает наличными задолженность по материальному ущербу:

Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

4. Недостача отнесена на финансовые результаты (если виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании ущерба):

Д-т сч. 91«Прочие доходы и расходы» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

ТЕМА: Учет расчетов на расчетном счете

Открытие и закрытие счетов

1.1. Документы, которые нужны для открытия расчетного счета юридическому лицу

Для открытия расчетного счета надо представить в банк следующие документы:
– свидетельство о государственной регистрации;
– учредительные документы;
– лицензии, если они имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента;
– карточку с образцами подписей и оттиска печати;
– документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке;
– документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;
– свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Окончательный перечень необходимых для открытия счета документов кредитная организация устанавливает в банковских правилах.

При этом расчетный счет банк должен открыть не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения соответствующего договора.

1.2. Счета, о которых надо сообщать в инспекцию

Пункт 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ требует, чтобы организации представляли информацию о счетах в банке в течение семи рабочих дней после их открытия или закрытия. ФНС России разработала специальный бланк сообщения об открытии банковского счета (форма № С-09-1 утверждена приказом ФНС России от 21 апреля 2009 г. № ММ-7-6/252@). Причем передавать информацию нужно исключительно по тем формам, которые утвердили налоговые органы. И если вы принесете в инспекцию бланк сообщения в произвольном виде, инспектор его просто не примет.

Если организация не сообщила об открытии счета в инспекцию, то ей грозит штраф в размере 5000 руб. (ст. 118 Налогового кодекса РФ). Что считать счетами в банках, о которых следует уведомлять инспекцию, уточняет статья 11 кодекса. Это счета, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются деньги и с которых средства могут списываться.

1.3. Транзитные валютные счета

Минфин России уверен, что сообщать об открытии таких счетов не нужно (письмо от 21 июня 2005 г. № 03-02-07/1-155). А вот у ФНС России другое мнение на этот счет, оно не в пользу налогоплательщиков (письмо от 27 апреля 2005 г. № КБ-6-24/351@). Организациям, которых инспекторы пытаются оштрафовать за несообщение об открытии транзитных счетов, удается отстоять свою правоту в суде.

1.4. Депозитные и ссудные счета

С депозитными и ссудными счетами дела обстоят аналогично. Сотрудники финансового ведомства еще в 2005 году разъяснили, что сообщать об открытии таких счетов не нужно (письма № 03-02-07/1-155 и № 03-02-07/1-295). Не изменилась их позиция и сейчас.

1.5. Организация состоит на учете в нескольких ИФНС

Сообщить об открытии банковского счета нужно по местонахождению в инспекцию, где организация состоит на налоговом учете. Дублировать сообщение по местонахождению всех обособленных подразделений, недвижимости и транспортных средств статья 23 Налогового кодекса РФ не требует. К такому выводу налоговики пришли еще в 2004 году (письмо МНС России от 6 февраля № 24-1-10/93).

1.6. Срок, в течение которого нужно сообщить о закрытии счета

Многие инспекторы убеждены, что обязанность сообщить о закрытии счета появляется у фирмы, когда она подает заявление в банк. И даже некоторые суды их поддерживают (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 2 марта 2005 г. № Ф03-А73/04-2/4509).

Тем не менее назвать эту позицию правомерной никак нельзя. Это признали даже чиновники из ФНС России. Свою точку зрения они высказали в информационном сообщении от 25 января 2006 года. Заключается она в следующем. Если фирма закрыла счет по своей инициативе, отсчитывать срок информирования инспекции нужно со дня, когда этот счет был закрыт фактически. Этим днем является день, когда банк внес соответствующую запись в книгу регистрации открытых счетов. Учитывать дату, когда компания получила из банка уведомление о закрытии счета, ФНС России считает возможным только в одном случае – если банк закрыл счет в одностороннем порядке.

Однако и эту позицию судьи во внимание не принимают. По их мнению, отсчитывать срок подачи сообщения в любом случае нужно с момента, когда фирма узнала о закрытии счета, и это подтверждено документально. Независимо от того, на каком основании этот счет был закрыт (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2006 г. № А05-6489/2006-21).

1.7. Организация открыла расчетный счет: уведомление во внебюджетные фонды

С 2010 года компании должны сообщать об открытии и закрытии счетов еще и в отделения Пенсионного фонда и ФСС РФ. Новая обязанность появилась в связи с переходом на уплату страховых взносов вместо ЕСН.

Уведомить внебюджетные фонды о новом банковском счете обязательно нужно в письменной форме (образец ниже). Так сказано в части 3 статьи 28 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Других требований к сообщению в законе не установлено. Несмотря на это, чиновники ПФР и ФСС РФ предложили свой вариант документа. В помощь страхователям они разработали бланки сообщений и выложили их на официальных сайтах. Кроме того, Фонд социального страхования РФ разослал нижестоящим отделениям письмо, в котором рекомендовал принимать от страхователей разработанный ими бланк (письмо от 28 декабря 2009 г. № 02-10/05-13656). Его можно увидеть на сайтах региональных отделений ФСС РФ. Форму сообщения Пенсионного фонда РФ можно найти на официальном сайте www.pfrf.ru в разделе «Работодателям» (подраздел «Администрирование страховых взносов»).

Сообщить о расчетном счете в оба фонда нужно в течение семи дней с момента его открытия. За опоздание с уведомлением законодательством предусмотрены санкции. Причем наказать могут не только саму компанию, но и руководителя. Штрафы для должностных лиц предусмотрены в статье 15.33 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Размер штрафа – от 1000 до 2000 руб. То же самое нарушение для компании обойдется гораздо дешевле – 50 руб. Об этом сказано в статье 48 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

2. Формы безналичных расчетов

Основные формы безналичных расчетов: платежными пору­чениями, требованиями-поручениями, аккредитивами, чеками, расчеты по инкассо, в иных формах.

Платежное поручение представляет собой поручение орга­низации банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другой организации. Платежными поручениями оплачиваются товары, работы и услуги; перечисляются налоги и отчисления; удержания из заработной платы работников фи­зическим и юридическим лицам; заработная плата работников через отделения Сбербанка; переводы через предприятия связи.

При равномерных и постоянных поставках между поставщи­ками и покупателями расчеты между ними могут осуществлять­ся в порядке плановых платежей на основании договоров (согла­шений) с использованием в расчетах платежных поручений.

По договоренности сторон платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Срочный платеж совершается в следующих вариантах:

• авансовый платеж, т.е. до отгрузки товаров;

• после отгрузки товаров, т.е. путем прямого акцепта товара;

• частичные платежи при крупных сделках.

Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рам­ках договорных отношений без ущерба для финансового поло­жения сторон. Порядок расчета платежными поручениями по­казан на рис. 11.

1 — плательщик представляет в банк платежное поручение; 2 — банк покупателя списывает со счета плательщика деньги; 3 — банк покупа­теля направляет в банк поставщика (получателя) платежные поруче­ния; 4 — банк поставщика (получателя) зачисляет на его счет деньги в соответствии с платежным поручением; 5 — банки выдают своим кли­ентам выписки из расчетных счетов.

Платежное требование (ф. № 0401061) представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании расчетных и отгрузочных документов поставленную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Порядок расчетов платежными требованиями показан на рис. 12.

Платежные требования-поручения представляют собой тре­бование поставщика к покупателю и поручение покупателя сво­ему банку произвести оплату на основании расчетных и отгру­зочных документов поставляемой продукции, выполненных ра­бот и оказанных услуг.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязатель­ство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его кон­трагента по договору, по которому банк, открывший ак­кредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие плате­жи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

1 — поставщик представляет покупателю расчетные и отгрузочные документы на отгруженную ему продукцию, выполненные работы, ока­занные услуги; 2 — поставщик сдает в банк на инкассо платежные требования при реестре; 3 — банк поставщика пересылает в банк по­купателя платежные требования; 4 — банк покупателя передает поку­пателю платежные требования для акцепта; 5 — покупатель акцептует платежные требования; 6 — банк списывает деньги со счета покупа­теля; 7 — пересылает исполненные платежные требования в банк по­ставщика; 8 — банк поставщика зачисляет деньги на счет поставщика; 9 — банки выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов и платежные требования.

Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по ак­кредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком.

При расчетах чеками владелец чека дает письменное поруче­ние обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы денег с его счета на счет получателя средств. Чеки исполь­зуются как физическими, так и юридическими лицами, являются платежным средством и могут применяться при расчетах во всех случаях, предусмотренных законом Российской Федерации.

При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привле­кать для его выполнения иной (исполняющий) банк.

1 — отгрузка продукции поставщиком; 2 — передача платежного тре­бования-поручения вместе с отгрузочными документами в банк поку­пателя; 3 — помещение отгрузочных документов в картотеку № 1 в банке покупателя; 4 — передача платежного требования-поручения покупателю; 5 — оформление покупателем платежного требования-по­ручения и передача его в банк (принимается только при наличии средств на счете покупателя); 6 — передача покупателю отгрузочных докумен­тов; 7 — банк покупателя списывает сумму оплаты со счета покупате­ля; 8 — банк покупателя отправляет в банк поставщика платежные тре­бования-поручения; 9 — банк поставщика зачисляет сумму оплаты на счет поставщика; 10 — банки выдают своим клиентам выписки из рас­четного счета.

Документы представляются плательщику в той форме, в ко­торой они получены, за исключением отметок и надписей бан­ков, необходимых для оформления инкассовой операции. Если документы подлежат оплате по предъявлении, исполняющий банк должен сделать представление к платежу немедленно по получе­нии инкассового поручения.

Если документы подлежат оплате в иной срок, исполняющий банк должен для получения акцепта плательщика представить документы к акцепту немедленно по получении инкассового поручения, а требование платежа должно быть сделано не по­зднее дня наступления указанного в документе срока платежа. Частичные платежи могут быть приняты в случаях, когда это установлено банковскими правилами, либо при наличии специ­ального разрешения в инкассовом поручении.

Полученные (инкассированные) суммы должны быть не­медленно переданы исполняющим банком в распоряжение банку-эмитенту, который обязан зачислить эти суммы на счет клиента. Исполняющий банк вправе удержать из инкассиро­ванных сумм причитающиеся ему вознаграждение и возмеще­ние расходов.

1 — покупатель представляет в банк заявление на открытие аккредити­ва; 2 — в банке покупателя открывается аккредитив путем бронирова­ния средств на счете "Аккредитивы"; 3 — покупателю выдается рас­писка банка об открытии аккредитива; 4 — банк покупателя извещает банк поставщика об открытии аккредитива; 5 — в банке поставщика открывается аккредитив на счете "Аккредитивы к оплате"; 6 — постав­щик извещается об открытии аккредитива; 7 — поставщик отгружает продукцию покупателю; 8 — поставщик предъявляет реестр счетов и отгрузочные документы на получение средств аккредитива; 9 — в банке поставщика зачисляется сумма реестра счетов с аккреди­тива на счет поставщика, аккредитив в банке поставщика закрывается; 10 — документы об оплате передаются банку покупателя; 11 — в банке покупателя списывается сумма оплаты со счета "Аккредитивы", аккре­дитив закрывается; 12 — клиентам банков выдаются выписки со сче­тов и документы.

1 — покупатель представляет в банк заявление на получение чеков и платежное поручение на депонирование сумм (если оно осуществляет­ся); 2 — в банке покупателя бронируются средства на отдельном счете; 3 — покупателю выдаются чеки и чековая карточка; 4 — поставщик предъявляет покупателю документы на отгруженную продукцию, вы­полненные работы, услуги; 5 — покупатель выдает чек поставщику; 6 — поставщик предъявляет чек в банк поставщика при реестре чеков; 7 — в банке поставщика зачисляются денежные средства на счет по­ставщика; 8 — банк поставщика предъявляет чек для оплаты банку покупателя; 9 — банк покупателя списывает сумму чека с расчетного или отдельного счета; 10 — банки выдают клиентам выписки из счетов в банке.

Учет операций с банковскими картами

Кредитная организация-резидент может также осуществлять эмиссию банковских карт для физических и юридических лиц при наличии лицензии на осуществление банковских операций по счетам клиентов в соответствующей валюте. Юридическим лицам эмитент может выдавать на основании заключенного с ним договора банковские карты следующих типов: расчетная корпо­ративная карта; кредитная корпоративная карта.

По расчетной корпоративной карте клиент может распоря­жаться денежными средствами, находящимися на счете юриди­ческого лица, в пределах расходного лимита, установленного эмитентом на основании договора с клиентом.

По кредитной корпоративной карте клиент может осуще­ствлять операции в размере предоставленной эмитентом кредит­ной линии и в пределах расходного лимита, установленного эми­тентом на основании договора с клиентом.

Юридические лица-резиденты могут осуществлять с исполь­зованием корпоративных карт безналичные операции в органи­зациях торговли (услуг), а также операции получения наличных денежных средств в следующих случаях;

• получение денежных средств в валюте Российской Феде­рации для осуществления расчетов на ее территории в соответ­ствии с порядком, установленным ЦБ РФ, и связанных с хозяй­ственной деятельностью юридического лица на ее территории, а также для оплаты расходов, связанных с командированием ра­ботников соответствующих юридических лиц в пределах Россий­ской Федерации, в валюте Российской Федерации;

• безналичная оплата расходов в валюте Российской Федера­ции, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц, в ее пределах;

• безналичные операции на территории Российской Федера­ции, связанные с основной деятельностью юридического лица, в ее валюте;

• безналичные операции на территории Российской Федера­ции, связанные с хозяйственной деятельностью юридического лица, в валюте Российской Федерации;

• безналичная оплата в валюте Российской Федерации рас­ходов представительского характера на ее территории;

• безналичная оплата расходов, связанных с командировани­ем работников соответствующих юридических лиц в иностран­ные государства, в иностранной валюте;

• безналичная оплата расходов представительского характе­ра в иностранной валюте за пределами Российской Федерации;

• получение наличных денежных средств в иностранной ва­люте за пределами Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.

При совершении операций в валюте Российской Федерации допускается списание средств с валютных счетов юридических лиц в иностранной валюте. При совершении операций в иност­ранной валюте, допускается списание средств с рублевых счетов юридических лиц, при этом покупаемая валюта не зачисляется на валютные счета юридических лиц, а сразу направляется на проведение операций в иностранной валюте. Средства, списан­ные со счетов юридических лиц, считаются выданными под от­чет держателям корпоративных карт.

Запрещается использование корпоративных карт для выпла­ты заработной платы и других выплат социального характера.

При совершении операций с использованием банковских карт в случае отсутствия денежных средств на счете клиента расчеты по таким операциям производятся путем предоставления клиен­ту кредита на соответствующую сумму на условиях договора между эмитентом и клиентом.

При получении банковской карты организация должна пере­числить ее стоимость

Д-т сч. 56 "Денежные документы" К-т сч. 51 "Расчетный счет"

и перечислить на специальный карточный счет в банке денеж­ные средства для расходов:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках" К-т сч. 51 "Расчетный счет".

Затем полученная банковская карта выдается подотчетному лицу

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами К-т сч. 56 "Денежные документы".

Подотчетное лицо после осуществления разрешенных ему хо­зяйственных операций по карте предоставляет авансовый отчет

Д-т сч. 10, 12, 41, 26 К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

При получении выписки из карточного счета производится списание средств с него

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" К-т сч. 55 "Специальные счета в банках".

Возвращенная подотчетным лицом карта опять зачисляется в состав денежных документов

Д-т сч. 56 "Денежные документы" К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

После окончания срока действия банковской карты осуще­ствляется ее списание

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" К-т сч. 56 "Денежные документы".

Учет операций на специальных счетах

На специальных счетах в банках учитываются денежные сред­ства, находящиеся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, денежные средства целевого финанси­рования и использования, если они подлежат обособленному хранению и использованию. Для учета каждого вида денежных средств открываются соответствующие субсчета к счету 55 "Спе­циальные счета в банках":

Денежные средства организации зачисляются в аккредитивы за счет собственных средств или кредитов банка. Используются средства с аккредитива для расчетов с поставщиками. Неисполь­зованные в аккредитивах средства восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены.

При выдаче банком организации чековых книжек депониру­ются ее средства или кредиты банка. Депонированные средства списываются на основании выписки банка о погашении предъяв­ленных ему чеков, которые были выданы организацией своим кредиторам. Суммы по чекам, выданным организацией, но не предъявленным к оплате в банк или не оплаченных банком, ос­таются на специальном счете. Оставшиеся неиспользованные чеки возвращаются в банк.

Организация может учитывать на отдельном субсчете счета 55 средства целевого финансирования (на содержание социальных учреждений, финансирование капитальных вложений, субсидии правительственных органов и др.), обособленно хранящиеся в банке.

На отдельных субсчетах счета 55 учитываются также теку­щие счета филиалов и других структурных единиц, входящих в состав организации и выделенных на отдельные балансы. Теку­щие счета открываются в местных учреждениях банков для осу­ществления текущих расчетов: выплаты заработной платы, ко­мандировочных сумм, на хозяйственные цели. Операции по те­кущим счетам отражаются аналогично операциям по расчетному счету.

На отдельных субсчетах счета 55 учитываются сберегательные и депозитные сертификаты.

3. Блокировка счетов

3.1. Фирма не сдала бухгалтерскую отчетность

Заблокировать счет в такой ситуации инспекторы не вправе. А вот штраф, пусть и небольшой, заплатить придется.

Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках нельзя отнести к налоговым декларациям. Поэтому штраф за несвоевременную сдачу этих бумаг – 400 руб. (по 200 руб. за каждый документ). Именно такое наказание установлено статьей 126 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, оштрафовать могут и должностное лицо организации (как правило, наказывают руководителя). Согласно статье 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях, штраф составляет от 300 до 500 руб.

В то же время заблокировать счета предприятия за несвоевременную сдачу бухгалтерской отчетности налоговики не вправе. Дело в том, что приостановить операции по счетам чиновники могут только в двух случаях (ст. 76 Налогового кодекса РФ):
– если налоговая декларация не сдана по истечении 10 рабочих дней после крайнего срока;
– чтобы взыскать неуплаченную сумму налога, сбора, пеней, штрафа.

3.2. Сумма, которую могут заморозить

Решение инспекции об аресте счета должно распространяться только на сумму, не превышающую размер недоимки, пеней и штрафов (как и в случае с арестом счета в качестве обеспечительной меры). Это следует из пункта 2 статьи 76 Налогового кодекса РФ. Логично предположить, что остальными деньгами фирма сможет распоряжаться.

Однако на практике инспекция направляет решение о взыскании во все банки, где у фирмы открыты счета. Налоговики так поступают из-за того, что им неизвестны остатки денег на счетах. Поэтому обеспечивается возможность взыскания, если на каком-нибудь счете не хватает денег. Только в решениях, направленных банкам, будет распоряжение инспекции блокировать не все средства, а сумму недоимки, пеней и штрафов.

И получится, что одна и та же сумма недоимки, пеней и штрафов может быть не только заморожена на всех счетах, но даже и списана на основании решения о взыскании со всех счетов одновременно.

Чтобы налогоплательщик смог этого избежать, нужно воспользоваться положениями, прописанными в пункте 9 статьи 76 Налогового кодекса РФ. Здесь предусмотрен такой порядок. Организация вправе подать в инспекцию заявление с просьбой разморозить остаток денег, превышающий сумму взыскиваемых недоимки, пеней и штрафов. К заявлению лучше приложить выписки банков, подтверждающих сумму средств на счетах. Если же выписки организация не представит, инспекторы запросят информацию об остатках на счетах у банков.

Получив от фирмы заявление и узнав об остатке на счетах, налоговики разморозят денежные средства, сумма которых превышает размер недоимки, пеней и штрафов. Сделать это инспекторы обязаны в течение двух дней.

Обратите внимание: в отличие от случая, когда арест счета происходит из-за недоимки, при несданной декларации замораживаются все деньги на счетах налогоплательщика, о которых известно инспекции.

3.4. В налоговой потеряли налоговую декларацию и арестовали деньги

Сам по себе порядок разморозки счетов несложен. Но на практике возникает следующая проблема. Столкнуться с арестом счетов может налогоплательщик, который фактически сдал декларацию, но инспекторы форму не получили (например, по почте) или потеряли. В такой ситуации, чтобы налоговики отменили решение о приостановке операций, посоветуем следующее. Принесите в инспекцию документы, подтверждающие дату сдачи. Это может быть экземпляр декларации со штампом налоговой или почтовая квитанция об отправке. Заполнять декларацию заново нельзя ни в коем случае! Иначе налоговики не станут разбираться, искать первоначальный отчет. В итоге взыщут штраф за опоздание.

И еще один совет – для тех, кто неоднократно сталкивался с приостановкой операций на счете из-за потерянных деклараций. О превышении полномочий инспекторов можно сообщить в прокуратуру. Эта мера заставит налоговиков быть внимательнее.

4.Особые формы безналичных расчетов с контрагентами

4.1. Расчеты с помощью аккредитива

Любая организация-продавец хочет быть уверена в том, что ее товары (работы, услуги) будут оплачены. А покупатели зачастую не хотят перечислять деньги до того, как получат приобретаемое. Чтобы разрешить это противоречие, используют особые формы безналичных расчетов. Прежде всего, аккредитивы.

Общие положения о расчетах по аккредитиву устанавливает статья 867 Гражданского кодекса РФ. Прежде всего аккредитив – это специальный счет, который плательщик открывает в банке. На этом счете покупатель может зарезервировать денежные средства для последующих расчетов с продавцами. Аккредитив открывается для каждого продавца, с которым покупатель осуществляет свои расчеты.

Аккредитивы могут быть:
– отзывными и безотзывными;
– покрытыми и непокрытыми.

Чтобы иметь возможность изменить условия или аннулировать аккредитив и при этом не уведомлять об этом продавца, покупатель должен открыть отзывной аккредитив. Безотзывной аккредитив покупатель может изменить или отменить только с согласия организации-продавца.

Если покупатель открывает покрытый аккредитив, то с его расчетного счета обслуживающий компанию банк списывает денежные средства и резервирует их для последующих платежей продавцу. Распоряжаться деньгами, находящимися на покрытых аккредитивах, покупатель не может. При непокрытом аккредитиве банк организации-продавца списывает деньги с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. То есть средства самого покупателя с его расчетного счета не списываются и остаются в обороте до момента, определенного договором, и только затем списываются. Произойти это может, например, в течение двух дней после использования аккредитива.

4.2. Открытие аккредитива

Открывает аккредитив только покупатель. Сделать это он может только в том банке, в котором у него есть расчетный или валютный счет. Чтобы открыть аккредитив, покупатель должен оформить и представить в банк специальную форму № 0401063. Эта форма есть в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденном Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П.

Форма аккредитива заполняется в четырех экземплярах:
– первый экземпляр банк возвращает покупателю после того, как сделает в нем необходимые отметки;
– второй экземпляр остается в банке;
– третий и четвертый экземпляры банк направляет в банк продавца.

В графе «Вид оплаты» аккредитива следует написать 08. А в поле «Срок действия аккредитива» – дату его закрытия. Эта дата устанавливается в договоре между продавцом и покупателем.

4.3. Взаимоотношения с ИФНС при открытии аккредитива

По общему правилу о каждом банковском счете, который открывает или закрывает организация, она обязана сообщить в свою налоговую инспекцию. Однако об аккредитиве сообщать в налоговую инспекцию не надо. На это указал Банк России в письме от 4 ноября 2002 г. № 08-31-1/3922. Банкиры объяснили это тем, что аккредитив не является банковским счетом.

Дело в том, что банковский счет, согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ, должен соответствовать трем требованиям. Во-первых, счет должен быть открыт на основании специального договора с банком. Во-вторых, на него можно зачислять денежные средства. Кроме того, деньги со счета можно расходовать. В письме Банка России говорится, что при открытии аккредитива договор банковского счета не заключается. Кроме того, распоряжаться деньгами, переведенными на аккредитив, продавец сможет только после выполнения определенных условий, предусмотренных в договоре поставки. Таким образом, аккредитив не соответствует понятию банковского счета.

4.4. Когда продавец получит деньги по аккредитиву

Получить деньги с аккредитива продавец может не сразу. Вначале он должен выполнить обязательства по договору с покупателем, а затем представить в банк документы, которые это подтверждают. Их перечень определяется в самом договоре.

Кроме этих документов продавец должен оформить и сдать в банк так называемый Реестр счетов. В нем указываются дата отгрузки, вид транспорта, номера документов и сумма. Для этого документа также предусмотрена типовая форма в Положении о безналичных расчетах.

Документы и реестр продавец должен сдать в банк до того, как окончится срок действия аккредитива. Как правило, Реестр счетов оформляется также в четырех экземплярах:
– первый экземпляр остается в банке продавца;
– второй экземпляр банк продавца направляет в банк покупателя;
– третий экземпляр банк продавца направляет покупателю;
– четвертый экземпляр возвращается продавцу.

Если аккредитив оплачивается только с согласия организации-покупателя, то его представитель должен заполнить специально отведенную часть реестра. В этом случае представитель организации-покупателя должен представить в банк:
– доверенность, выданную организацией-покупателем, с образцом подписи представителя;
– паспорт или иной документ, который удостоверяет личность представителя.

4.5. Аккредитив – не аванс

Это определяет тот факт, что возможность распоряжаться деньгами продавец получит только тогда, когда исполнит договор (поставит товар, выполнит работы, окажет услуги). Соответственно только тогда у бухгалтера продавца и возникнет обязанность начислить НДС. Поэтому в момент открытия аккредитива продавец не должен начислять НДС. Такой подход подтверждает письмо УМНС России по г. Москве от 5 февраля 2002 г. № 24-11/05141.

Продавец выписывает авансовый счет-фактуру. Данные о наименовании товаров (описании работ, услуг), имущественных прав

4.6. Расчеты по аккредитиву. Бухучет

Бухгалтерские проводки, которые нужно сделать в учете покупателю, зависят от того, какой аккредитив открывается – покрытый или непокрытый.

Если организация использует покрытый аккредитив, то перечисление денег на него отражается записью:

Дебет 55 субсчет «Аккредитивы» Кредит 51 (52)
– переведен ы денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив.

Когда деньги с аккредитива будут перечислены продавцу, покупатель делает проводку:

Дебет 60 (76) Кредит 55 субсчет «Аккредитивы»
– перечислены денежные средства с аккредитива на счет продавца.

Если покрытый аккредитив не использован, деньги возвращаются на расчетный или валютный счет. Такая операция отражается проводкой:

Дебет 51 (52) Кредит 55 субсчет «Аккредитивы»
– неиспользованные деньги возвращены банком на расчетный (валютный) счет.

Если организация использует непокрытый аккредитив, то сумма аккредитива учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Открытие такого аккредитива в учете отражается проводкой:

Дебет 009
– открыт непокрытый аккредитив.

Использование непокрытого аккредитива отражается так:

Кредит 009
– израсходованы средства непокрытого аккредитива;

Дебет 60 (76) Кредит 51 (52)
– перечислены денежные средства на счет продавца.

Пример

ОАО «Монолит», являясь заказчиком, открыло в банке безотзывной непокрытый аккредитив под изготовление и поставку оборудования на сумму 1 770 000 руб., в том числе НДС – 270 000 руб. Банк сообщил поставщику – ООО «Смена» об открытии аккредитива. Оборудование, подлежащее поставке заказчику, изготавливается в течение 60–90 дней.

В момент открытия аккредитива:

Дебет 009
– 1 770 000 руб. – открыт непокрытый аккредитив.

После исполнения договора:

Дебет 60 Кредит 51
– 1 770 000 руб. – перечислены денежные средства на счет продавца;

Кредит 009
– 1 770 000 руб. – израсходованы средства непокрытого аккредитива;

Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60
– 1 500 000 руб. (1 770 000 – 270 000) – оприходовано оборудование;

Дебет 19 Кредит 60
– 270 000 руб. – отражен НДС;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Приобретение объектов
основных средств»
– 1 500 000 руб. (1 770 000 – 270 000) – введено в эксплуатацию оборудование;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 270 000 руб. – принят к вычету НДС.

Проводки в учете ООО «Смена» (продавец) будут такими.

В момент открытия аккредитива:

Дебет 008
– 1 770 000 руб. – отражено открытие покупателем аккредитива.

После исполнения договора:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 1 770 000 руб. – отражена выручка от продажи оборудования;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 270 000 руб. – начислен НДС к уплате;

Дебет 51 Кредит 62
– 1 770 000 руб. – поступили деньги от покупателя;

Кредит 008
– 1 770 000 руб. – списана сумма аккредитива.

4.7. Что об аккредитиве важно донести до директора

За открытие любого аккредитива банк взимает отдельную плату. Предоставление непокрытого аккредитива (когда банк производит платеж за счет своих средств, а плательщик их потом возмещает) фактически приравнивается к кредиту, что еще больше повышает его стоимость. А при покрытом аккредитиве банк снимает со счета компании-плательщика сумму, необходимую для оплаты, сразу после открытия аккредитива, то есть еще до перечисления оплаты поставщику. Поэтому такой аккредитив по своим последствиям для плательщика мало чем отличается от полной предоплаты. По этим причинам на расчеты по аккредитиву согласится только тот контрагент, который максимально заинтересован в сделке.

Но для компании-получателя выгоднее безотзывный аккредитив. Это связано с тем, что отзывные аккредитивы могут изменяться или отменяться банком-эмитентом без предварительного письменного уведомления получателя средств, а безотзывные нельзя отменить или изменить без согласия получателя. Причем по российскому праву «отзывность» аккредитива предполагается. Поэтому в тексте договора с банком нужно особо оговориться о том, что аккредитив будет безотзывным (п. 3 ст. 868 Гражданского кодекса РФ). Но полной гарантии от непоступления платежа даже такой аккредитив не дает.

Обратите внимание, что банк не обязан проверять подлинность документов, которые представляет ему получатель средств. Для него важно, чтобы они просто соответствовали условиям аккредитива (например, представлен весь перечень документов, заявленный в условиях аккредитива). Отсутствие такой обязанности делает затруднительным привлечение банка к ответственности за необоснованную выплату сумм по аккредитиву (п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 15 января 1999 г. № 39 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с использованием аккредитивной и инкассовой форм расчетов»).

И последнее. Аккредитив защищает от неплатежа со стороны должника, но никак не страхует от рисков неплатежеспособности банков.

4.8. Отличия инкассо от аккредитива

Расчетам по инкассо посвящен параграф 4 главы 46 Гражданского кодекса РФ. В общих чертах порядок выглядит так: поставщик, выполнив свои обязательства (например, отгрузив товар), поручает банку получить деньги от организации-покупателя и передать ей товаросопроводительные документы. То есть банк становится посредником между ними, что позволяет снизить риск невыполнения партнерами своих обязательств.

Таким образом, расчеты по инкассо, так же как и аккредитивы, используют в тех случаях, когда контрагенты не совсем уверены друг в друге. В то же время эти два вида расчетов имеют принципиальные различия.

В случае использования аккредитива банк покупателя, получив от поставщика отгрузочные документы, перечислит за счет покупателя деньги за товар. В случае инкассо банк продавца гарантирует, что передаст покупателю такие документы при оплате товара. При этом, если используется схема с акцептом, он не гарантирует продавцу сам платеж.

То есть аккредитивная форма расчетов наиболее выгодна продавцу, а инкассовая – покупателю.

Организация-покупатель может заплатить за товар, но может этого и не сделать. Например, если она посчитает, что продавец поставил товар ненадлежащего качества. Не оплатив товар, она фактически от него откажется и не получит от банка товаросопроводительные документы, предусмотренные в инкассо (счета-фактуры, накладные и т. д.). Кроме того, используя инкассовые расчеты, покупатель не должен заранее резервировать деньги на специальном счете для последующей оплаты, как в случае с покрытым аккредитивом.

Используя инкассо, продавец не рискует своим товаром, но и не знает наверняка, будет ли он продан. А это грозит ему дополнительными издержками на обратную доставку, складирование, поиск новых покупателей и т. д. Иными словами, продавец должен предварительно продумать, что он будет делать с товаром, если его не оплатят.

Например, некоторые банки предлагают услуги по складированию, страхованию, реализации или возврату неоплаченного товара.

Тем не менее в сравнении с аккредитивом у инкассо есть два преимущества – оно проще и дешевле.

4.9. Общие правила расчетов по инкассо

Инкассовые расчеты при импорте или экспорте товаров регулируются Унифицированными правилами по инкассо (публикация Международной торговой палаты № 522). При внутренних расчетах по инкассо применяются нормы положения Банка России о безналичных расчетах от 3 октября 2002 г. № 2-П.

Организация может выбрать один из двух вариантов расчетов – с акцептом или без. В первом случае покупатель имеет право отказаться от оплаты, если поставщик нарушил условия договора. При этом покупатель должен указать причины отказа, предусмотренные в договоре, например несоблюдение сроков поставки, отсутствие тех или иных документов на товар, его низкое качество и т. д.

Во втором случае возможности отказаться от оплаты у покупателя нет, и банк списывает с его счета сумму долга в безакцептном порядке. Правда, такие расчеты используются значительно реже, например при оплате коммунальных услуг, электроэнергии и т. д.

Кроме того, инкассовые расчеты классифицируются и в зависимости от того, в какой момент покупатель получит документы на товар. Первый вариант – документы против оплаты. В этом случае поставщик передает документы, а взамен получает деньги. Второй вариант – документы против акцепта. Э то означает, что взамен документов поставщик получает согласие покупателя оплатить товар.

Пример

ООО «Сокол» отгрузило покупателю товары на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). По условиям договора расчеты производятся по инкассо. За услуги по исполнению инкассового поручения обслуживающий организацию банк списывает с расчетного счета компании вознаграждение в размере 1800 руб. Покупная стоимость проданных товаров составляет 315 000 руб. Качество отгруженной продукции покупателя устроило, и он оплатил его.

Проводки в учете будут такими:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 590 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров и одновременно выставлено инкассовое поручение на их оплату;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41
– 315 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС к уплате;

Дебет 51 Кредит 62
– 590 000 руб. – поступили деньги от покупателя (исполнено инкассовое поручение);

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 51
– 1800 руб. – отражено вознаграждение банка.

Финансовые вложения, займы и кредиты

1.1.Учет выданных займов

Типовые проводки и первичные документы

1.2. Оформление операции по выдаче займа

Независимо от суммы договора займа заключите его в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Заем может быть выдан как в денежной, так и в натуральной форме. В договоре должен быть указан процент по займу. Если такой оговорки нет, заемщик должен выплатить фирме проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа. Порядок уплаты процентов должен быть предусмотрен в договоре. Если такой порядок не прописан, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа. Обо всем этом сказано в статье 809 Гражданского кодекса РФ.

Если фирма предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, выданные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если фирма намерена получить с заемщика проценты, выдавая заем в натуральной форме, их размер и порядок уплаты следует предусмотреть в договоре.

Также в договоре следует указать порядок, сроки получения и возврата самого займа. Фирма может перевести сумму займа на банковский счет заемщика или выдать ее наличными. При этом направлять на выдачу займов наличную денежную выручку запрещено (п. 5 письма ЦБ РФ от 4 декабря 2007 г. № 190-Т). Имейте в виду, что о выдаче беспроцентного займа гражданину или юридическому лицу, а также при получении таких денежных средств в сумме не менее 600 000 руб. в безналичной форме банки должны уведомить службу по финансовому мониторингу (Информационное письмо ЦБ РФ от 1 сентября 2009 г. № 16).

1.3. В договоре не установлен срок возврата займа

Если срок возврата не установлен, заемщик должен вернуть долг не позднее чем через 30 дней после того, как фирма предъявила такое требование. Данный порядок установлен статьей 810 Гражданского кодекса РФ. Но в ней не сказано, о каких днях – календарных или рабочих – идет речь. Из статьи 190 Гражданского кодекса РФ можно сделать вывод, что речь идет о календарных днях. При этом начало срока приходится на следующий день после даты предъявления фирмой требования о возврате займа (ст. 191 Гражданского кодекса РФ). Если последний день срока приходится на нерабочий день, то возвратить деньги можно в ближайший следующий рабочий день (ст. 193 Гражданского кодекса РФ). Беспроцентный заем заемщик вправе вернуть досрочно. Досрочный возврат процентных займов допускается только с согласия заимодавца. Такой порядок установлен статьей 810 Гражданского кодекса РФ.

1.4. Случаи, когда для выдачи займа обязательно требуется разрешение учредителей фирмы

Первый случай: заем выдается из чистой прибыли (подп. 3 п. 3 ст. 91 и подп. 4 п. 1 ст. 103 Гражданского кодекса РФ). Решение о расходовании чистой прибыли оформляется протоколом общего собрания или решением единственного учредителя (ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 3 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Второй случай: сделка отвечает критериям заинтересованности. Перечень лиц, которые заинтересованы в совершении сделки, определен пунктом 1 статьи 81 Закона РФ от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктом 1 статьи 45 Закона РФ от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. В частности, при предоставлении займа заинтересованными лицами будут генеральный директор фирмы или сотрудник, доля которого в уставном капитале составляет 20 процентов и более. Сумма займа при этом роли не играет.

Третий случай: выдача крупной суммы займа. Крупной сделкой считается заем, сумма которого превышает 25 процентов от стоимости активов фирмы на последнюю отчетную дату. Об этом сказано в пункте 1 статьи 46 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и пункте 1 статьи 78 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Решение о предоставлении займа принимается советом директоров (наблюдательным советом), общим собранием или единственным учредителем (п. 3, 7 ст. 45, ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 3 ст. 47, ст. 83 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Если заем предоставлен без разрешения учредителей фирмы, такая сделка может быть признана недействительной (п. 5 ст. 45 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и п. 1 ст. 84 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

1.5. Фирма выдает заем наличными

По договорам, которые фирма заключает с другими фирмами (предпринимателями), установлен лимит расчетов наличными в 100 000 руб. (указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У). Это правило в полной мере относится и к договорам займа. Поэтому если заемщиком является другая фирма, то в качестве займа можно выдать наличную сумму в пределах 100 000 руб. по одному договору займа. Предельный размер наличных расчетов между фирмами и гражданами, которые не занимаютс