УЭ -2 Учет краткосрочных финансовых вложений

Финансовые вложения – затраты инвестора на приобретение ценных бумаг (акций, облигаций др.), вложения в уставные фонды других организаций, дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим организациям, а также средства, внесенные в простое товарищество.

Для учета краткосрочных финансовых вложений предназначен денежный активный счет 58 «Финансовые вложения». В соответствии с типовым планом счетов к нему открываются субсчета:

58-1 «Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»;

58-2 «Предоставленные краткосрочные займы».

На первом субсчете отражаются затраты организации-инвестора на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные фонды других организаций.

В части 2 ГК РБ дается определение ценной бумаги как документа установленной формы и реквизитов, удостоверяющего имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении.

В мировой практике ценные бумаги делятся на 2класса: основные и производные ценные бумаги. В основе первых лежат имущественные права на товар, деньги, капитал, ресурсы и т.д. (т.е. на активы).

Основные ценные бумаги подразделяются на две группы:

1) первичные (акции, облигации, векселя);

2) вторичные – выпущены на основе первичных (варрант на ценные бумаги, депозитарные записки и прочие).

Производные ценные бумаги – это бездокументарная форма выражения имущественного права на какой-либо ценный актив (свободно обращающиеся опционы).

С экономической точки зрения,акция – это бессрочная ценная бумага, порожденная развитием АО. Акция имеет специфические свойства, которые позволяют ей на рынке ценных бумаг выступать как инвестиционный товар. К таким свойствам относят:

– потребительскую стоимость;

– эмиссионную стоимость;

– курсовую стоимость;

– ликвидационную стоимость;

– обращаемость, ликвидность.

Потребительская стоимость акции состоит в том, что она приносит доход при выплате дивидендов, а также росте курсовой стоимости. Курсовая стоимость выступает в трех формах: номинальная, бухгалтерская и рыночная:

1. Номинальная курсовая стоимость – цена акции, установленная эмитентом при выпуске и размещении среди инвесторов.

2. Рыночная курсовая стоимость – цена акции, являющаяся отражением реакции рынка на перепродажу уже выпущенных ценных бумаг (зависит от спроса и предложения на акцию).

3. Бухгалтерская курсовая стоимость зависитот масштаба реального накопления капитала АО и количества выпущенных ценных бумаг и рассчитывается к началу будущего года.

По курсовой стоимости акции котируются на вторичном рынке ценных бумаг.

Эмиссионная стоимость – стоимость, по которой акции продаются на первичном рынке. Она может отличаться от номинальной стоимости, так как акции размещаются через посредническую фирму.

Ликвидационная стоимость определяется при ликвидации АО. Обращаемость – это возможность держателя акций в любой момент обратить их в деньги. Такая возможность зависит от ликвидности рынка ценных бумаг.

Существует два вида акций:

1. Обыкновенные – это основной тип акций и фундамент АО. Они не дают владельцу гарантии на получение дивидендов, однако в инфляционной ситуации – это наиболее надежный вид ценных бумаг, т.к. погашаются в первую очередь.

2. Привилегированные – это сочетание акции с облигацией. Они не изменяют балансовую стоимость, лишены права голоса, их можно обменять на обыкновенные, обладают условиями выкупа и кумулятивным условием, т.е. процент при отсутствии прибыли не выплачивается, а накапливается и выплачивается в другие сроки.

Облигации являются формой долгов общества перед покупателем. Поскольку это долг, то по истечении определённого срока облигация должна быть погашена. На протяжении срока созревания облигации владелец получает определённый установленный процент. По существующей схеме приоритетов при банкротстве номинальные облигации выплачиваются в первую очередь, затем – привилегированные акции, в последнюю очередь – обыкновенные. До окончания срока созревания любая облигация, как и акция, может быть продана на бирже или на свободном рынке.

Вексель – это письменное денежное обязательство должника о возврате долга, форма и обращение которого регулируются вексельным правом.

Коносамент – это документ стандартной формы на перевозку грузов (международные перевозки).

Варрант – это документ, выдаваемый складом и подтверждающий право собственности на товар, находящийся на складе; документ, дающий его владельцу право на покупку акций или облигаций в течение определённого срока по установленному номиналу.

Опцион – договор, в соответствии с которым одна из сторон имеет право, но не обязательство, в течение определённого срока продать или купить у другой стороны определенный актив по цене, установленной при заключении договора с уплатой за это право определённой суммы в виде премии.

Фьючерсный контракт – стандартный биржевой договор купли-продажи биржевого актива через определённый срок по цене, установленной в момент заключения сделки.

В бухгалтерском учете при покупке ценных бумаг, вкладе в уставные фонды других организаций, производятся следующие записи:

а) внесены основные средства в счет оплаты приобретенных ценных бумаг, вкладов в уставный капитал других организаций:

Таблица 114 Корреспонденция счетов

б) внесены нематериальные активы в части объектов интеллектуальной собственности в счет оплаты приобретенных ценных бумаг, вкладов в уставный капитал других организаций:

Таблица 115 Корреспонденция счетов

в) внесены денежные средства в уставный капитал и акции других организаций:

Таблица 116 Корреспонденция счетов

г) внесены материалы в уставный капитал и акции других организаций:

Таблица 117 Корреспонденция счетов

При реализации финансовых вложений в учете производятся записи:

Таблица 118 Корреспонденция счетов

На втором субсчете отражаются операции, связанные с предоставлением займов другим организациям:

Таблица 119 Корреспонденция счетов