В соответствии с нормативными документами предприятие может открыть одновременно два валютных счета — транзитный и текущий.
Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, и после обязательной продажи предприятием валютной выручки оставшаяся часть денежных средств зачисляется на текущий валютный счет. Валютная выручка за продукцию, товары и услуги резидентов, как правило, сразу зачисляется на текущий валютный счет.
Валютный счет может быть открыт предприятию:
- только в одной валюте платежа (например, в долларах США или любой другой);
- в нескольких заранее определенных валютах платежа;
- в различных валютах (мультивалютный счет).
Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.
При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:
- законность открытия валютных счетов;
- соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;
- правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;
- своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
- правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;
- правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;
- правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;
- правильность учета облигаций внутреннего валютного займа;
- полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках;
- наличие у экспортеров расчетов в иностранных банках;
- правильность использования собственной валютной выручки экспортеров;
- сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту.
Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и т.п.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (табл. 8.2).
Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имущества и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса Центрального банка РФ не производится.
Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки». Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал». В зависимости от принятой учетной политики курсовые разницы зачисляются на прибыль (убыток) по мере их принятия к учету или предварительно учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» и списываются на счет 99 «Прибыли и убытки» единовременно в конце отчетного года в виде сальдо.
При покупке предприятием у уполномоченного банка иностранной валюты под определенный контракт с иностранной фирмой или при ее продаже по рыночному (биржевому) курсу возникают так называемые суммовые разницы. Они представляют собой сумму превышения (реже снижения) рыночного валютного курса по сравнению с курсом Центрального банка РФ на дату совершения сделки по покупке валюты. Суммовые разницы имеют место также в случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах или в иностранной валюте. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и датой оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы относятся на счет 99 «Прибыли и убытки», но отрицательные суммовые разницы (убытки) для целей налогообложения не учитываются.
Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров. Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией. Проверке подлежат также данные о фактически используемых и заявленных при регистрации в качестве экспортеров в таможенных декларациях валютных счетах, а также счетах в зарубежных банках.
