Тема 3.3. Аудит учета денежных средств и операций в валюте.
Задачи, объекты и источники информации
Аудит кассовых операций
Аудит операций с наличной валютой
Аудит учета операций по расчетным счетам
Аудит учета операций на валютных счетах
Аудит учета операций на прочих счетах в банках
Аудит учета денежных документов
Аудит учета средств в пути
Задачи, объекты и источники информации
Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки — установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.
На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка — трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.
В ходе проведения проверки аудитор руководствуется законодательством Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка Российской Федерации.
В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:
- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);
- установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;
- определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;
- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.
Источниками информации для проверки операций с денежными средствами служат: кассовая книга, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.), чековые книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования, авизо и проч.), журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п., учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д., Главная книга, Баланс (форма № 1), Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.
Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.
Вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля учета операций с денежными средствами могут быть следующими:
- заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;
- созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;
- допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;
- регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;
- полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;
- снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;
- как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;
- проводятся ли внезапные проверки кассы;
- подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;
- проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;
- соблюдается ли установленный лимит кассы;
- проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;
- имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;
- нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки;
- соответствует ли порядок расчетов с иностранными партнерами условиям контрактов;
- как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;
- проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.
Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:
- разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;
- с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;
- как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;
- соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма № 4);
- проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.
По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета и обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (табл. 8.1).
Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.
