Налоги – система обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, взимаемых государством с физических и юридических лиц по ставке и срокам уплаты, которые устанавливаются в законодательном порядке. Выплаты принудительны и безвозмездны.
Основные функции налогов и их взаимосвязь:фискальная; регулирующая; социальная; ограничение экономически необоснованного роста прибыли монополистов; антиинфляционная; стимулирование научно-технического прогресса.
Налоги – гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику: они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Таким образом, функции тесно взаимосвязаны.
Налоговые отношения являются частью финансовых отношений, но отличаются от них определенными особенностями. В этих отношениях предполагают наличие двух субъектов – государства и налогоплательщиков, между которыми возникает движение стоимости в денежной форме в одностороннем порядке – от налогоплательщика к государству. Эквивалентность в данных отношениях отсутствует. Налоговые отношения – наиболее конфликтная сфера финансовых отношений, где сталкиваются полярные интересы разных социальных групп. Налогоплательщик передает часть своего дохода, имущества, капитала безвозвратно в принудительном порядке, а государство их получает. Первый субъект стремится как можно меньше отдать своей собственности, второй – как можно больше получить. Спор решается в интересах той стороны, которая в данный момент имеет силу (как правило, силу принуждения, основанную на легитимности, т. е. налоговые отношения строятся на правовой основе).
Законодательное установление налогов и сборов подчиняется основным требованиям.
1. Наличие законодательной возможности установления налога частью первой НК РФ. С принятием части второй НК РФ возможно установление только тех налогов, которые предусмотрены в ст. 13 – 15 части первой НК РФ.
2. Принятие законодательного (нормативно-правового) акта соответствующим законодательным (представительным) органом власти. Согласно ст. 12 части первой НК РФ федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, региональные налоги и сборы вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы вводятся в действие нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
3. Определение в акте законодательства о налогах и сборах налогоплательщиков и всех обязательных элементов налогообложения. Перечень обязательных элементов налогообложения приведен в ст. 17 части первой НК РФ.
4. Соблюдение процедуры введения в действие актов законодательства о налогах и сборах. Ст. 5 части первой НК РФ установила, что акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением некоторых случаев.
Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная функция, которая состоит в формировании денежных доходов государства на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, поддержку детей, пожилых и больных людей, для покрытия расходов на образование, детские дома, на здравоохранение, строительство государственных сооружений, дорог, защиту окружающей среды. Здесь присутствует социальная функция через распределение и перераспределение доходов. Контроль над реализацией фискальной функции позволяет осуществить контрольная подфункция, которая дает государству возможность отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их размер с потребностями в финансовых ресурсах и таким образом влиять на процесс совершенствования налоговой и бюджетной политики.
Анализ динамики налоговых поступлений позволяет составить картину о процессах, происходящих в экономике, об эффективности действующей налоговой системы, о ее влиянии на национальное хозяйство, о достаточности мобилизуемых средств для финансирования бюджетных мероприятий. Контрольная подфункция реализуется органами, осуществляющими контроль над правильностью исчисления, своевременной уплатой и правильным зачислением налогов, правильным заполнением и своевременным представлением налоговой отчетности. К ним относятся органы Федеральной налоговой службы и ее региональных и местных структурных подразделений, Государственного таможенного комитета, Министерства финансов РФ.
С другой стороны, налоги – это экономические рычаги, регулирующие взаимоотношения государства с предприятиями и гражданами (в т. ч. иностранными), в зависимости от целей налогообложения, как воздействие через налоги на общественное воспроизводство, поощрение, ограничение или контроль различных процессов. Таким образом,регулирующая функция призвана решать те или иные задачи налоговой политики государства посредством налоговых механизмов. В эту функцию входят следующие подфункции:
· распределительная – использует налоги в качестве инструмента при распределении и перераспределении валового внутреннего продукта. Этот процесс происходит путем введения новых и отмены старых действующих налогов, изменения ставок, расширения либо сокращения налоговой базы, изменения уровня зачисления налогов;
· стимулирующая – проявляется через систему льгот и освобождений, при этом происходит переориентация доходной части бюджета (например, преференции для субъектов малого предпринимательства, сельскохозяйственных производителей, инновационная дея-тельность);
· дестимулирующая – ее цель: ограничение отдельных видов деятельности и производств (используя чрезмерно высокие налоговые ставки) или поощрение отечественного производства посредством роста таможенных пошлин);
· воспроизводственная – предназначена для аккумуляции средств на восстановление использованных ресурсов. предполагает зачисление налогов на специальные счета бюджетной классификации и использование средств на мероприятия прежде всего природоохранного назначения и дорожного хозяйства. К таким налогам относятся: земельный и водный налоги, транспортный налог и т. д.;
· социальная – проявляется в применении налоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования. эту роль выполняют единый социальный налог, вычеты из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Кроме того, финансирование государственных социальных программ, социальной сферы за счет общих налоговых также свидетельствует о социальном характере налогов.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения (табл. 13.1).
Таблица 13.1
Элементы налога и их характеристика
Элемент налога
Комментарии
Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
Организации и физические лица, налоговые агенты, Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба, государственные органы исполнительной власти и другие
Налогоплательщик – это организация или физическое лицо, на которые законодательными и иными нормативными актами возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Налоговыми агентами признаются лица, на которые законодательным и иным нормативным актом о налогах возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщиков и перечислению их в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды
Продолжение табл. 13.1
Элемент налога
Комментарии
Объект налогообложения
Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются: прибыль, доход, стоимость определенных товаров, добавленная стоимость продукции, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, отдельные операции, отдельные виды деятельности, минимальная месячная оплата труда, земля и др.
Налоговая база
Сумма, с которой взимаются налоги, стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообло-жения
Налоговый период
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уп-лате
Налоговая ставка
В зависимости от характера ставок различают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные налоги. Прогрессивный налог – это налог, который возрастает быстрее, чем прирастает доход. Для разных по величине доходов устанавливается несколько шкал налоговых ставок
Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой налог, который возрастает медленнее, чем доход. Косвенные налоги чаще всего регрессивные
Пропорциональный налог – это когда применяется единая ставка для доходов любой величины. Пропорциональный налог может оказаться регрессивным: если из реально получаемых доходов вычесть обязательные затраты, останется дискреционный доход, который может вырасти или уменьшиться после введения новых налогов
Окончание табл. 13.1
Элемент налога
Комментарии
Порядок исчисления налога
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот
Порядок и сроки уплаты налога
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору
Единица обложения
Денежная единица, единица земельной площади, весовая единица и т. п.
Метод оценки
Налоговая декларация, расчет налога
Важным вопросом в организации налогообложения является определение способа уплаты налога. Основными способами уплаты налога являются:
· кадастровый способ (налог взимается на основании внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества);
· уплата налога у источника дохода (моменту получения дохода предшествует момент уплаты налога, это автоматическое удержание, безналичный способ);
· уплата налога по декларации;
· уплата налога в момент расходования доходов (характерно для косвенного налогообложения, когда налог входит в цену товара).
Согласно ст. 72 НК РФисполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества; поручительством; пеней; приостановлением операций по счетам в банке; наложением ареста на имущество налогоплательщика.
Уменьшить налоговое обязательство можно применением законодательно установленных льгот и преференций. Налоговые льготы – предоставляемые преимущества одним налогоплательщикам по отношению к другим. Налоговые льготы используются для сокращения размера налогового обязательства юридических и физических лиц и для отсрочки или рассрочки платежа. Налоговые льготы подразделяются на три вида: изъятия, скидки, налоговые кредиты.
Изъятия– это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов налогообложения). Скидки – льготы, направленные на сокращение налоговой базы (вычеты). Налоговый кредитпредставляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года, может предоставляться по одному или нескольким налогам (на основании пунктов 1 – 3 ст. 64).
Инвестиционный налоговый кредитпредполагает изменение срока уплаты налога, при котором организациям предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам, может быть предоставлен на срок от одного до пяти лет.
Полное освобождение от уплаты налога на определенное время называется налоговыми каникулами.
Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, исходя из принципа справедливости. Налоги и сборы не должны носить дискриминационный характер. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капиталов. Допускается установление особых и дифференцированных видов ввозных пошлин. Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Акты законодательства о налогах и (или) сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить. Все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.
