Учёт доходов и расходов по операциям продажи обеспечивает сопоставление выручки от продаж с расходами на её получение по каждой из них, а также по сдаче выполненных работ (услуг). Сопоставление доходов и расходов позволяет выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.
Результаты операций продажи структурируются в отчёте о прибылях и убытках с выделением следующих показателей:
а) выручка-нетто от продаж;
б) себестоимость проданной продукции (работ, услуг);
в) валовая прибыль от продаж (а – б);
г) коммерческие расходы;
д) управленческие расходы;
е) прибыль (убыток) от продаж (в – г – д).
Коммерческие расходы – это расходы на упаковку, хранение, транспортировку готовой продукции, зарплату работников складов, расходы на рекламу, амортизационные отчисления, арендные платежи, потери от естественной убыли и др.
Управленческие расходы – зарплата АХП, материальные расходы управленческих и общехозяйственных служб, содержание охраны, амортизация основных средств производственного назначения, расходы на аренду офиса и др.
Общий подход к группировке доходов (расходов) заключается в разделении их на относящиеся к обычным видам деятельности (выручка от обычной деятельности) и прочие (операционные и внереализационные).
К обычным видам деятельности относятся операции по производству и продаже готовой продукции, покупных товаров, выполнению работ, оказанию услуг.
К прочим видам деятельности относятся: все внереализационные операции по доходам и расходам; операции по продаже основных средств, неликвидов и иных активов; процентные операции; операции, связанные с поступлениями от совместной деятельности; арендные операции; участие в капиталах других организаций; предоставление за плату прав на интеллектуальную собственность.
Выручка как финансовый результат характеризует завершение производственного цикла, возврат авансированных на производство средств КО в денежную наличность и начало нового витка в обороте средств. Выручкой от реализации продукции (работ, услуг) является цена без налога на добавленную стоимость.
Выручка организации состоит из поступлений от основных, вспомогательных и обслуживающих видов деятельности за выполненные работы и услуги, из поступлений от прочей реализации основных и оборотных фондов, товаров, продукции, а также в результате использования активов организации третьими сторонами (проценты, дивиденды, роялти, арендная плата) и пр. доходов.
Выручка от основного производства (основного вида деятельности) – объём продукции (работ, услуг) в денежном выражении.
Выручка в форме процентов – поступления за денежные средства, предоставленные другим юридическим и физическим лицам (проценты по банковским счетам, предоставленным займам, коммерческим кредитам, векселям).
Выручка в форме дивидендов – поступления от распределения доходов других организаций по акциям и паям, в которых организация не имеет действующего контроля и не является преобладающей.
Выручка в форме роялти – поступления, связанные с предоставлением за плату прав, вытекающих из патентов на изобретения, промышленных образцов, программных продуктов и других видов интеллектуальной собственности.
Выручка в форме арендной платы – поступления за пользование имуществом организации на протяжении всего срока аренды.
Прочие доходы включают операционные и внереализационные доходы.
К операционным относятся: выручка от предоставления в аренду имущества КО, дивидендов на вложения в капиталы других КО; выручка в форме процентов; прибыль от продажи ОПФ и МПЗ; прибыль от совместной деятельности.
Внереализационные доходы состоят из поступлений, вызванных фактами, не связанными с операциями купли-продажи. К ним относятся следующие: поступления штрафов, неустоек (средств, связанных с экономическими санкциями, за нарушение условий договоров); стоимость активов, полученных безвозмездно, в порядке государственных субсидий, по договорам дарения и т.п.; суммы кредиторской задолженности, зачисленные в доходы в связи с истечением сроков исковой давности; курсовые валютные разницы; поступления от других организаций в возмещение причинённых убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году; дооценка активов, отнесённая на увеличение доходов отчётного периода; восстановленные в отчётном периоде суммы ранее начисленных оценочных резервов; прочие доходы внереализационного характера.
Расходы, в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности конкретной КО, классифицируются следующим образом: по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные, чрезвычайные.
Первичная группировка расходов по обычным видам деятельности при отражении в бухгалтерском учёте включает следующие расходы: материальные, на оплату труда, единый социальный налог, амортизационные отчисления, прочие.
Вторичная группировка расходов по обычным видам деятельности осуществляется в интересах определения себестоимости готовой продукции и формирования показателей прибыли и включает следующие расходы: производственные (себестоимость продукции); коммерческие (затраты на продажу); управленческие.
Операционные расходы – затраты по арендным операциям; связанные с получением доходов от участия в капиталах других организаций, предоставлением прав на интеллектуальную собственность; продажей, списанием (выбытием) ОПФ, нематериальных активов, МПЗ и иных активов; проценты, уплачиваемые за пользование заёмными деньгами; отчисления в оценочные резервы по сомнительным долгам, на обесценение вложений в ценные бумаги; на создание резервов по признанным условным фактам ПХД; на оплату услуг кредитных фирм и др.
Внереализационные расходы не связаны с продажами и операциями по получению выручки. Как правило, они возникают в результате побочных, иногда случайных, операций. К ним относятся следующие расходы:
присужденные и признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров или договоров подряда;
на возмещение причинённых убытков, выявленных при инвентаризации, убытков от не полностью амортизированных основных фондов и пр.;
на производство, не давшее продукцию;
на благотворительность;
на проведение культурно-массовых мероприятий и организацию отдыха;
на возмещение убытков, причинённых юридическим и физическим лицам;
потери от простоев, не компенсированные виновниками;
потери от уценки материальных ценностей, убытки по операциям с тарой;
судебные издержки и арбитражные расходы;
убытки прошлых лет, выявленные и признанные в отчётном году;
убытки в итоге списания суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые валютные разницы;
затраты, связанные с уценкой имущества организации.
Финансовые результаты характеризуют эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Они оцениваются системой показателей, основывающихся на прибыли и её производных. Исходная информация берётся из отчётов и справки о финансовых результатах.
Доходность организации характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности – сумма прибыли (доходов).
Прибыль – конечный результат предпринимательской деятельности. Учёт прибыли позволяет установить эффективность ведения ПХД.
Различают бухгалтерскую и экономическую прибыль:
бухгалтерская – разница между ценой реализации (доходами от продажи) и бухгалтерскими издержками;
экономическая – учитывает дополнительные издержки, такие как некомпенсированные собственные издержки предпринимателя, не учтённые в себестоимости, в т.ч. «упущенная выгода», затраты на «стимулирование» чиновников, дополнительные премиальные работникам.
Кроме того, имеются и другие виды прибыли: плановая, фактическая и пр.
Плановая прибыль Пплан. устанавливается в процессе разработки бизнес-планов. организации самостоятельно прогнозируют её на основе заключённых договоров.
Фактическая прибыль Пфакт. – финансовый результат организации за определённый период её деятельности, превышение её доходов над расходами.
Прибыль (убыток) от реализации готовой продукции, сдачи заказчикам выполненных работ находится как разница между выручкой от реализации в действующих ценах (без НДС) и себестоимостью, т.е. затратами на производство. Борьба за снижение издержек – основная Задача повышения экономической отдачи от производства, роста конкурентоспособности организации.
В зависимости от целей рассчитываются фактическая прибыль от основного производства, прибыль от прочей реализации, прибыль от внереализационных операций, балансовая, валовая, налогооблагаемая и чистая прибыль.
Фактическая прибыль ПОВД (от основного вида деятельности или от основного производства) определяется как разность между выручкой от их реализации (договорной ценой Цд) без НДС и акцизов (А) и фактическими затратами на производство и реализацию продукции (фактической себестоимостью работ – Sфакт.):
ПОВД = Цд – НДС – А – Sфакт..
Валовая прибыль Пвал. – разница между доходами и расходами до уплаты налогов. Сумма всех видов прибыли организации за счёт различных видов деятельности:
Пвал. = ПОВД + Ппр. + Пвспом. + ВД – ВР,
где ПОВД (Пр.п.) – прибыль от реализации продукции основного производства (Вр – Sфакт.); Ппр. – прибыль от прочей реализации материальных ценностей; Пвспом.– прибыль от реализации продукции вспомогательных и подсобных производств; ВД – доходы от внереализационных операций; ВР – расходы на эти операции.
Балансовая прибыль Пб – валовая прибыль, уменьшенная на сумму льгот по прибыли, отчислений в резервный фонд, доходов по акциям, и определяется так
Пб = Пвал. = ПОВД ± Ппр. ± Пвн.,
где Ппр. – результаты от прочей реализации (прибыль или убыток); Пвн. – результат доходов и расходов от внереализационных операций.
Налогооблагаемая прибыль рассчитывается на основе балансовой (валовой), уменьшенной на сумму прибыли, не облагаемой налогом.
Чистая прибыль – балансовая за вычетом процента за кредит, превышающего предельную ставку по отсроченным и просроченным ссудам, налога на прибыль и других видов налогов (с учётом льгот по ним). Она определяется по формуле
,
где К% – процент за кредит; Нi – величина налога с i-го вида доходов и прибыли.
Показатели прибыли выражают абсолютный эффект деятельности организации. Относительным показателем доходности является рентабельность.
Из чистой прибыли формируют резервный фонд, за счёт которого выплачиваются дивиденды при недостатке прибыли, покрываются убытки, а при ликвидации фирмы погашается кредиторская задолженность. После создания резерва оставшаяся прибыль делится на два фонда специального назначения:
накопления (фонд развития и совершенствования производства);
Фонд накопления показывает рост имущественного состояния организации, увеличение её собственных средств. За счёт этого фонда осуществляются расходы по следующим направлениям: строительство объектов производственного назначения; реконструкция, техническое перевооружение, модернизация основных и подсобных производств; приобретение основных производственных фондов; улучшение качества продукции; совершенствование технологии; строительство и содержание жилья и объектов социальной сферы; погашение кредитов, выплата процентов сверх учётной ставки.
Фонд потребления предназначен для стимулирования работников организации. За счёт его средств производятся следующие выплаты: материальная помощь рабочим, служащим и ветеранам труда; премирование в связи с юбилейными датами, оплата дополнительных отпусков; единовременные пособия работникам, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям; частичное погашение банковского кредита на жилищное строительство; компенсация стоимости питания в столовых; оплата проезда транспортом общего пользования; приобретение путёвок на лечение и др.
Рентабельность – показатель экономической эффективности работы организации, отражающий конечные результаты производственной деятельности за определённый период. Экономические интересы пользователей информации (собственников, акционеров, кредиторов) различны; в связи с этим рассчитываются различные показатели рентабельности.
Используются различные показатели рентабельности R. Они представлены в табл. 9.1.
Таблица 9.1
Показатели
Формула
Рентабельность i-о вида продукции
Рентабельность реализованной продукции
Рентабельность продаж
Рентабельность производства
Общая рентабельность организации
(Иср. – средняя стоимость имущества организации)
,
