В рыночных условиях перед производителем стоит задача определения оптимального варианта цены на изделие, работы или услуги, исходя из конкретных условий сделки, ее объема, сложившейся конъюнктуры рынка, степени загруженности производственных мощностей заказами, достигнутого уровня издержек производства. Для того, чтобы обосновать приемлемую, с точки зрения продавца, цену необходимо рассчитать включаемый в нее размер прибыли. Существует два метода оценки необходимого размера прибыли:
1. Метод определения издержек основан на применении методики вариантных расчетов, в основу которых положено деление затрат на переменные и постоянные. Поход основан на определении объема реализации, который позволит компенсировать постоянные и переменные расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и формировать прибыль. Момент, когда предприятие покрывает переменные и постоянные издержки и начинает прибыльную деятельность, называется точкой безубыточности, т.е. точкой, где прибыль равна нулю.
Издержки производства можно представить как сумму переменных (VC) и постоянных (FC) расходов, тогда прибыль от реализации (R) товарной продукции составит:
R = TR – FC – VC = TR – TC,
RЕ = P – ATC,
где:
TR – валовая выручка (выручка от реализации) товарной продукции, руб.;
TC – общие издержки предприятия, руб.;
RЕ – прибыль на единицу продукции, руб.;
P – цена за единицу продукции предприятия, руб.;
ATC – себестоимость единицы продукции предприятия, руб.
Традиционный показатель прибыли в зарубежной практике заменен показателем валовой прибыли или маржинальной прибыли (RМ), которая определяется как сумма прибыли от реализации (на единицу продукции) и постоянных издержек (или средних постоянных издержек):
RМ = TR – VC = R + FC,
RЕМ = R + АFC = P – AVC ,
В точке безубыточности прибыль от реализации продукции будет равна нулю, тогда как валовая прибыль примет значение постоянных издержек:
RМ = 0 + FC = FC или FC = TR – VC,
RЕМ = P – AVC,
где TR = VC + FC или P = АFC + AVC (для единицы продукции), что соответствует экономическому содержанию момента, при котором происходит компенсация не только переменных издержек в расчете на реализуемый объем производства, но и всех постоянных.
Как уже отмечалось, прибыль на единицу продукции во многом зависит от объема производства и реализации. Зависимость показателя от объема производства снижает возможность его использования в экономических расчетах. Наиболее приемлемым в этих условиях становится показатель маржинальной прибыли как разницы между ценой товара и переменными издержками на единицу продукции (P – AVC).
Пример.
Предприятие имеет возможность заключить контракт на поставку 6 000 штук изделий по цене 400 рублей за единицу. Переменные издержки на единицу продукции составляют 160 рублей. Сумма постоянных расходов 750 000 рублей. Выгоден ли такой заказ фирме?
Решение:
Минимальный объем заказа в натуральных единицах, гарантирующий безубыточность предприятия, будет равен при данных условиях:
Следовательно, заказ выгоден фирме, так как покрытие всех издержек будет обеспечено реализацией 3125 штук. Продажа остальных 2875 штук, принесет прибыль в размере
Если за заключение данного контракта идет конкурентная борьба, фирма может предложить более выгодные условия для покупателя, снизив цену на продукцию.
Предел снижения в данном случае равен
,
так как постоянные издержки на единицу продукции равны
.
Однако при этом предприятие не получит прибыль в том размере, в котором планировалось. Для получения того же размера прибыли, что и при старой цене, необходим заказ на большее количество продукции. Формула точки безубыточности может быть преобразована, с учетом компенсации предприятию не только затрат, но и прибыли.
Допустим, фирма с целью получения заказа снижает уровень цены до 310 рублей. Точка безубыточности при этом переместится с 3125, в точку со значением
.
Размер валовой маржи при этом снизился на единицу продукции с 240 рублей до 150.
Для получения такой же размера прибыли, как и при первоначальной цене изделия, фирме следует иметь заказ на производство
.
Прибыль в новых условиях будет формироваться за счет 4600 штук (9600 штук – 5000 штук) и составит как в первоначальном варианте 690 000 руб.
.
Данный метод основан на изучении двух взаимосвязанных коэффициентов: коэффициента переменных издержек, коэффициента маржинальной прибыли. Коэффициент переменных издержекопределяется как отношение переменных расходов к цене или выручке от реализации; коэффициент маржинальной прибыли– как отношение данной прибыли к цене или выручке, то есть в зависимости от уровня взятых показателей.
Сумма рассматриваемых коэффициентов всегда будет равна единице.
При неизменном уровне цены и издержках производства, коэффициентом маржинальной прибыли можно непосредственно пользоваться в экономических расчетах. При изменении цены и неизменных издержках можно рассчитывать необходимый объем реализации для получения определенного размера прибыли, воспользовавшись тем, что коэффициент маржинальной прибыли будет неизменным как на единицу товара, так и на весь реализуемый объем. Вернемся к примеру.
Коэффициент маржинальной прибыли при цене 400 рублей равен сумме постоянных издержек и прибыли от реализации 6000 штук товара, деленной на объем реализации:
.
Сумма прибыли и постоянных расходов при объеме реализации в 2400000 рублей составит 1440000 ( ). Исключив постоянные расходы в размере 750 000руб., получим прибыль в размере 690 000 руб.
При изменении цены до 310 рублей, коэффициент маржинальной прибыли составил , объем сделки – 1860000 . Сумма прибыли и постоянных расходов в данном случае 899 868 , а прибыль сделки только
Как видно из примера, использование данной группировки затрат основано на том, что все постоянные издержки, связанные с производством продукции, вне зависимости от уровня загрузки мощности предприятия относятся на себестоимость реализованной продукции. Следовательно, зная их стоимостное (постоянное) значение и желаемый уровень прибыли, можно осуществить любые вариантные расчеты.
Теперь усложним пример.
Предприятие, имея заказ на 6000 штук изделий по цене 310 рублей, предполагает, что при загрузке имеющихся мощностей возможно выпустить дополнительный объем продукции – 3000 штук, но получение заказа на приведенных условиях возможно, только по цене 250 рублей.
Первоначальный анализ показывает, что эта цена ниже себестоимости единицы товара, которая равна
Таким образом, убыток на каждом изделии составляет 4 руб.
На первый взгляд, эта сделка невыгодна. Однако вспомним, что вся сумма постоянных издержек была компенсирована продажей 6000 штук (точнее 5000 штук). Следовательно, все издержки производителя сведутся к переменным, а прибыль – к маржинальной прибыли.
Коэффициент маржинальной прибыли при этом можно использовать для определения размера прибыли. Прибыль от сделки в 3000 штук будет равна
Как видно из приведенных расчетов, сделку можно считать выгодной, с точки зрения получения прибыли, т.е. абсолютного значения в рублях. Однако для принятия окончательного решения, необходимо рассчитать рентабельность продаж товара и сравнить ее со средней нормой рентабельности, принятой на предприятии, или со среднеотраслевой.
При снижении цены ниже себестоимости предприятие идет на определенный риск, так как первоначальное снижение цены может повлиять на рыночную цену, и будущие потери прибыли не покроют разовый доход от одной сделки. Этим можно объяснить частый отказ от краткосрочной прибыли, если предприятие не готово применять в долгосрочном периоде тактику низкой цены.
Данный подход применим и для внутрихозяйственного ценообразования. При установлении внутренних цен учитывается возможность приобретения материальных ресурсов (сырья, полуфабрикатов, комплектующих) на внешнем рынке. Эффективность своего производства определяется возможностью установления цен на уровне средних рыночных. Для примера рассмотрим ситуацию, когда перед фирмой стоит проблема: приобретать полуфабрикаты (сырье, комплектующие) у одного из подразделений или у сторонних организаций. Предположим, что для подразделения фирмы характерны следующие издержки на производство:
o количество комплектующих, штук – 27 000;
o переменные издержки на единицу продукции, руб. – 32;
o общие постоянные издержки, руб. – 26 000.
Постоянные издержки на единицу продукции составят
Минимальная цена для безубыточной работы должна составить 9,6 руб. + 32 руб. = 41,6 руб., а коэффициент маржинальной прибыли –
Если средняя рыночная стоимость данного комплектующего изделия составляет 50 руб., то коэффициент маржинальной прибыли при условии стабильности затрат и объеме производства составит
Так как 0,231 > 0,192, то предприятие будет иметь прибыль от внутреннего потребления комплектующих изделий.
Если рыночная цена составят 40 руб., то коэффициент маржинальной прибыли выше, чем в точке безубыточности, и равен
Однако допустим, что транспортные расходы составят 46 000 руб., или на единицу комплектующего изделия
.
Себестоимость комплектующего изделия возрастет до 41,77 руб. (40 руб. + 1,77 руб.), а коэффициент маржинальной прибыли при этом составит
,
что почти соответствует точке безубыточности (0,231). Следовательно, предприятие при покупке или производстве комплектующих изделий затратит одинаковое количество ресурсов.
Если товар на рынке имеет цену 35 руб., коэффициент маржинальной прибыли при неизменных затратах составит
,
что значительно выше, чем в точке безубыточности, в таком случае предприятию невыгодно производить комплектующие самостоятельно.
При принятии решения о целесообразности иметь в составе предприятия подразделение по изготовлению комплектующих, следует учесть релевантные издержки, которые зависят от принимаемых решений. После принятия решения о ликвидации подразделения, постоянные издержки останутся прежними, а их доля в себестоимости отдельных выпускаемых изделий возрастет, прибыль снизится. Пределы этого снижения должны быть учтены при анализе ситуации. Обоснованное определение релевантных издержек будущего периода приобретает для предпринимателя дополнительную ценность, так как при альтернативном решении вопроса релевантных издержек возможен прирост наличных денежных средств, необходимый для покупки у сторонних организаций требуемого объема комплектующих изделий.
2. Затратный методоснован на применении во многих отраслях народного хозяйства затратного метода ценообразования. При планировании нормы рентабельности для включения прибыли в себестоимость принимается во внимание необходимый размер прибыли, остающийся в распоряжении предприятия, налоги, уплачиваемые с прибыли, и себестоимость товарной продукции.
Норма рентабельности (НР) рассчитывается путем деления плановой балансовой прибыли за определенный период времени на себестоимость товарной продукции за тот же период. При расчете плановой балансовой прибыли(БП) необходимо учитывать следующие элементы в соответствии с действующим в Республике Беларусь порядком распределения прибыли:
1. Налог на недвижимость (ННЕДВ) рассчитывается исходя из налоговой ставки и стоимости производственных фондов (ОПФ):
СтННЕДВ – ставка налога на недвижимость, %.
2. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия(ПР): обосновывается исходя из потребности, рассчитывается в соответствии с установленными нормативами и включает в себя:
· фонд накопления (ФН),
· фонд потребления (ФП),
· средства на пополнение оборотных средств предприятия (ОФ),
· резервный фонд (РФ) и др.
3. Плата по процентам за ссуды(К), которые были взяты на пополнение собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов.
4. Налог на прибыль(НП) рассчитывается по формуле:
СтНП – ставка налога на прибыль, %.
5. Местные налоги и целевые сборы, уплачиваемые за счет прибыли, определяются по формуле:
СтМН – ставка местных налогов на прибыль, %.
Алгоритм обоснования нормы рентабельности для включения требуемого размера прибыли в цену может быть представлен следующими шагами:
Для проверки алгоритма предположим, что предприятие за определенный период времени получило балансовую прибыль, необходимо рассчитать прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, с учетом действующей в Республике Беларусь системы налогообложения.
Пример.
По расчетам предприятию в течение года для успешной работы на рынке требуется 400 тыс. руб. на формирование фонда потребления и 1,6 млн. руб. для образования фонда накопления. Резервный фонд будет составлять 3% от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Ставка налога на прибыль – 30%.
Ставка налога на недвижимость - 1% в год.
Местные налоги и платежи - 5%.
Остаточная (годовая) стоимость основных производственных фондов – 1,2 млн. руб.
Плановая себестоимость товарной продукции - 18 млн. руб.
Необходимо:
1. Определить норму рентабельности для включения соответствующей прибыли в цену предприятия.
2. Провести проверку полученного размера балансовой прибыли.
Решение:
Вопрос 1.
Требуемый размер чистой прибыли может быть достигнут при включении прибыли в цену исходя из нормы рентабельности в 17,29%.
Вопрос 2.
При ответе на второй вопрос, будем считать, что по итогам работы за год предприятие получило балансовую прибыль в размере 3112,53 тыс.руб., необходимо найти прибыль, остающуюся в его распоряжении.
Как видно и в первом, и во втором случае размер чистой прибыли одинаков, следовательно, алгоритм верен.
,
.
.
.
.
.
). Исключив постоянные расходы в размере 750 000руб., получим прибыль в размере 690 000 руб.
, объем сделки – 1860000 
. Сумма прибыли и постоянных расходов в данном случае 899 868 
, а прибыль сделки только 
.
,
,
Как видно и в первом, и во втором случае размер чистой прибыли одинаков, следовательно, алгоритм верен.