Наиболее применимым методом расчета первоначальной отпускной цены является затратный метод ценообразования. В основе данного метода лежит расчет себестоимости продукции как основного элемента цены. Включение затрат в себестоимость продукции происходит в соответствии с «Основным положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг)», утвержденным Министерством экономики, Министерством финансов, Министерством статистики и анализа и Министерством труда от 14.08.2000г. с учетом отраслевых особенностей состава затрат и дополнений, сделанных позже.
Калькулирование себестоимости представляет собой особую систему расчетов, посредством которой может быть определена как себестоимость всей произведенной предприятием товарной продукции (или ее отдельных видов, частей, элементов), так и стоимость производства единицы продукции.
Себестоимость продукции(работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2. расходы на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация основных фондов;
5. прочие затраты.
В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:
1. приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу или является необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
2. покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий и сооружений, других основных производственных фондов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и прочее), запасных частей для ремонта основных производственных фондов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, предметов проката; а также износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, средств индивидуальной защиты и других малоценных предметов);
3. покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
4. работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытания для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонт основных производственных фондов, затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, связанные с подготовкой и освоением производства новых видов продукции и технологических процессов, относимых на себестоимость, и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения). Доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления также относятся к услугам производственного характера;
5. природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геолого-поисковым работам по полезным ископаемым; затраты на рекультивацию земель; оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями; плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, а также за другие природные ресурсы, используемые предприятиями в пределах норм, установленных законодательством);
6. приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление производственных зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;
7. покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат на производство продукции (работ, услуг).
В состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода. Топливно-энергетические ресурсы, израсходованные сверх установленных норм или лимитов, оплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;
8. потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;
9. платежи предприятий за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) в окружающую среду в пределах установленных лимитов, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя:
Ø из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством),
Ø акцизов,
Ø наценок (надбавок),
Ø комиссионных вознаграждений,
Ø стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги,
Ø таможенных пошлин,
Ø платы за транспортировку,
Ø хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов:
§ по средневзвешенным ценам;
§ по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;
§ по ценам последнего приобретения (ЛИФО).
Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство той продукции (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которой были приобретены производственные запасы.
В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Возвратные отходы оцениваются исходя из следующих условий:
1. по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для:
§ основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции);
§ нужд вспомогательного производства;
§ изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода)
§ реализации за пределами данного предприятия.
2. по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются за пределами данного предприятия для использования в качестве полноценного ресурса;
3. по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри предприятия или реализуются за его пределами.
В элементе "Расходы на оплату труда"отражаются:
Ø выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества;
Ø стимулирующие и компенсирующие выплаты, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством;
Ø премии рабочих, руководителей, специалистов и других служащий за производственные результаты;
Ø иные выплаты в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда.
В состав расходов на оплату труда в соответствии с действующим законодательством включаются следующие основные выплаты:
1. выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
2. стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
3. выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д.;
4. выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда;
5. стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья;
6. стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам). Установленные законодательством нормы на бесплатную выдачу предметов распространяются на предприятия всех форм собственности;
7. оплата в соответствии с действующим законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
8. выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников;
9. надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) в соответствии с действующим законодательством;
10. оплата в соответствии с действующим законодательством отпуска, предоставляемого по окончании государственного учебного заведения выпускникам, которые получили направление на работу;
11. оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах;
12. оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
13. доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством, а также средства, израсходованные на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями.
В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:
1. премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты, сверх размеров, предусмотренных законодательством. Премии в размере до 30% тарифной ставки (оклада) каждого работника включаются в себестоимость продукции, если предприятие решает выплатить больший размер премии, это осуществляется за счет прибыли предприятия;
2. материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
3. надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия; компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);
4. оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания и товаров для личного пользования работников и другие аналогичные выплаты и затраты;
5. другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
В элементе "Отчисления на социальные нужды"отражаются:
обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.
В элементе "Амортизация основных фондов"отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, методов и правил, включая ускоренную амортизацию их активной части, а также индексацию амортизационных отчислений, производимую в соответствии с законодательством.
Начисление амортизации по основным фондам прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей стоимости на издержки производства или обращения.
Если предприятие осуществляет свою деятельность на условиях аренды, по данному элементу отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление, как по собственным, так и по арендованным основным фондам.
Амортизационные отчисления по объектам лизинга в течение срока действия договора лизинга производятся в размерах и в периоды, установленные договором лизинга.
В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.
Элемент "Прочие затраты"включает в себя:
1. налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).
2. страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, договорам добровольного страхования медицинских расходов, заключенным организациями-страхователями с государственными страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях по трудовым договорам(в размерах установленных законодательством).
3. плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов);
4. оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием предприятий;
5. плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
6. плата за подготовку и переподготовку кадров;
7. оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке в пределах норм, установленных законодательством;
8. вознаграждение за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений;
9. авторский гонорар;
10. компенсация за износ (амортизацию) использованных для нужд предприятия личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений в соответствии с законодательством;
11. расходы на рекламу. К расходам на рекламу относятся расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, выставок и ярмарок, комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий;
12. стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям стандартов, строительных норм в соответствии с действующими нормативными документами по стандартизации, а также затраты на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Госстандарта Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь
13. оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг;
14. затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
15. расходы по организованному набору работников;
16. арендная плата;
17. лизинговые платежи;
18. командировочные и представительские расходы в пределах норм, установленных законодательством;
19. отчисления в ремонтный фонд и резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств;
20. оплата услуг банков, иных кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенным договорами факторинговых операций.
21. расходы на оплату услуг по управлению организацией, в том числе расходв на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предприятиями, когда штатным расписанием не предусмотрены те или иные функциональные службы.
22. другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящаяся к ранее перечисленным элементам затрат, финансовая и иная помощь по реализации Государственной программы возрождения и развития села на 2005-2010 годы, оказываемая в соответствии с законодательством.
Затраты, связанные с производством и реализацией продукции при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции группируются по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).
Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты (предварительной или последующий). Отдельные виды затрат (например, затраты на подготовку и освоение производства, возмещение износа специальных инструментов и приспособлений), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определяемом в отраслевых методических рекомендациях.
Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории Республики Беларусь, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операций.
Существует и другая экономическая классификация расходов на производство и реализацию продукции, согласно которой суммарные затраты предприятия (как производственные, так и внепроизводственные) независимо от того, относятся ли они на себестоимость или на финансовые результаты, можно разделить на три основные категории:
1. переменные (или пропорциональные) затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства. Это расходы на закупку сырья и материалов, потребление электроэнергии, транспортные издержки, оплата труда производственного персонала и др. Переменные издержки, как правило, рассчитываются прямым счетом на основе норм, нормативов, расценок;
2. постоянные издержки включают издержки, которые не следуют за динамикой объема производства. К таким затратам, как правило, относят амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендная плата, оклады управленческого персонала, административные расходы. Постоянные затраты не зависят от выручки от реализации до тех пор, пока интересы дальнейшего наращивания не потребуют увеличения производственных мощностей, численности работников, а также роста аппарата управления.
Постоянные расходы определяются в целом по предприятию и отражаются в себестоимости единицы товарной продукции с помощью специальных коэффициентов отнесения (или распределения) издержек пропорционально:
Ø фонду заработной платы: при расчете коэффициента распределения величину постоянных издержек по предприятию за определенный период относят к фонду заработной платы за тот же период, если в планируемом периоде предвидятся некоторые изменения в их соотношении, то делается соответствующая корректировка.
КОТ – коэффициент отнесения постоянных затрат на себестоимость единицы продукции;
ПИз – сумма постоянных издержек по предприятию, руб;
ФЗП – фонд заработной платы по предприятию, руб.
Полная себестоимость единицы продукции определяется по следующей формуле:
СПЗ– средние переменные затраты, руб;
ЗПЕД – сумма заработной платы, приходящиеся на единицу продукции, руб.
Ø себестоимости товарной продукции или стоимости материальных затрат: при расчете коэффициента распределения величину постоянных издержек по предприятию за определенный период относят либо к полной себестоимости товарной продукции или материальным затратам.
КОТ – коэффициент отнесения постоянных затрат на себестоимость единицы продукции;
ПИз – сумма постоянных издержек по предприятию, руб;
С/СТП – себестоимость товарной продукции предприятия, руб.
Себестоимость единицы продукции =
3. смешанные издержки состоят из постоянной и переменной частей (почтовые и телеграфные расходы, затраты на текущий ремонт оборудования и оргтехники и т.д.). В дальнейшем ими можно пренебречь, так как они практически не оказывают влияние на рассматриваемые эффекты, и, как правило, относятся на постоянные затраты.
Расходы на производство и реализацию продукциипо способу отнесения их на единицу продукции могут быть:
1. прямыерасходы строго целевого назначения, которые включаются в себестоимость с помощью метода прямой оценки;
2. косвенные расходы, которые не могут быть прямо отнесены к выпуску определенного вида продукции, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Они распределяются между различными видами продукции предприятия пропорционально тому или другому условному измерителю (заработная плата основных работников, себестоимость товарной продукции).
По степени зависимости от изменений объема производствазатраты подразделяются:
1. пропорциональные (условно-переменные)изменяются прямо пропорционально росту объема производства;
2. непропорциональные (условно-постоянные) существенно не изменяются при изменении объема производства.
