Завершаем деятельность реорганизуемых обществ

Со времени составления промежуточной отчетности реорганизуемых обществ и передаточных актов и до внесения в ЕГРЮЛ записи о создании нового общества и исключения из ЕГРЮЛ реорганизованных обществ <11> пройдет некоторое время. Все это время реорганизуемые общества продолжают вести деятельность и составлять промежуточную отчетность. Отразить завершение их деятельности в бухучете нужно на день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи о создании новой организации <12>. Так как эта дата становится известна только после получения свидетельства о регистрации вновь возникшего юридического лица и о ликвидации реорганизованных обществ, то это всегда делается задним числом. Рассмотрим пошагово, что нужно сделать бухгалтеру по состоянию на эту дату.

Шаг 1. Начисляем заработную плату работникам. Учтите, что при реорганизации компенсацию за неиспользованный отпуск работникам начислять не нужно, так как они переводятся в созданную в результате слияния организацию без расторжения трудового договора <13>. Конечно, если работник не отказался от продолжения работы в новом ООО и не уволился.

Вновь созданная организация не начисляет амортизацию по основным средствам и нематериальным активам за месяц, в котором она зарегистрирована.

Шаг 2. Начисляем амортизацию по основным средствам и нематериальным активам за текущий месяц.

Шаг 3. Списываем расходы будущих периодов (относящиеся только к реорганизуемой организации), которые не могут быть включены в передаточный акт, потому что их нельзя передать вновь созданной организации, например затраты на получение лицензии на ведение определенного вида деятельности <15>.

Шаг 4. Закрываем счета учета затрат, прибылей и убытков, выводим чистую прибыль за период от даты составления последней промежуточной отчетности по дату, предшествующую дате исключения из ЕГРЮЛ. Не забудьте, что незавершенное производство передается вновь созданной организации, как и любой другой актив.

Шаг 5. Подготавливаем заключительную бухгалтерскую отчетность ликвидированных ООО в объеме форм годовой отчетности за период с начала отчетного года по день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи о создании организации, возникшей в результате реорганизации <16>.

Поскольку между датами подготовки промежуточной и заключительной бухгалтерской отчетности проходит время, их показатели, как правило, не совпадают с данными передаточного акта. Например, часть сырья может быть списана в производство, обязательства могут быть увеличены в связи с поступлением средств по ранее подписанному кредитному договору и т.п.

Эти изменения в количестве и стоимости передаваемого имущества и обязательствах раскрываем в пояснительной записке к заключительной бухгалтерской отчетности <17>.

Шаг 6. Передаем архив документов новому обществу.

При этом чем подробнее будет опись передаваемых документов, тем лучше защитит себя от "недостачи" вновь созданное общество. Поэтому к процессу приемки архива, как правило, привлекается главный бухгалтер нового общества. Все документы должны быть сгруппированы в соответствующие папки, листы - прошиты и пронумерованы.

Шаг 7. Передаем ценности новым материально ответственным лицам (МОЛ). Если в новой организации за те или иные ценности будет отвечать иное МОЛ, то нужно составить акты передачи всех ценностей от прежнего МОЛ к новому. Инвентаризация этих ценностей при смене МОЛ может быть совмещена с инвентаризацией перед проведением реорганизации <18>.