Чем выше доля накладных расходов, тем больших изменений в оценках рентабельности отдельных видов продукции можно ожидать в результате перераспределения накладных расходов.

Не существует идеальной базы распределения накладных расходов, но существует более корректная база распределения для каждого предприятия. Потенциальные выгоды от более подробного распределения накладных расходов должны превосходить связанные с ним затраты. Некорректное распределение накладных расходов по видам продукции и подразделениям может привести к:

- несоответствующему рыночному спросу соотношению цен на отдельные продукты;

- необоснованному снижению объемов выпуска некоторых продуктов;

- неверной оценке деятельности подразделений предприятия.

Заработная плата основных производственных рабочих – не единственная возможная база распределения накладных расходов. К примеру, она приемлема при высокой трудоемкости производственных процессов и малой доле накладных расходов в общих издержках и неприемлема при малой доле труда (менее 10%) и высокой доле накладных расходов (более 30%). Существуют и другие базы распределения накладных расходов.

Выбор базы распределения накладных расходов определяется спецификой предприятия, его отраслевыми особенностями, а также соотношением отдельных статей затрат в структуре общих затрат предприятия.

«Absorption costing» – метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе.

«Direct-costing» – методы калькулирования себестоимости продукции, при котором все затраты разделяются на переменные и постоянные, и постоянные затраты относятся на реализованную продукцию.

Основное отличие этих методов – порядок распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами.

Сторонники «Absorption costing» утверждают, что при оценке запасов необходимо учитывать постоянные общепроизводственные расходы, т.к. они необходимы для производства продукции. Сторонники же «Direct-costing» настаивают на том, что постоянные расходы - это затраты, связанные со способностью производить (содействовать производству), а не с выпуском единиц конкретной продукции. Поэтому их необходимо учитывать как периодические и сразу списывать на реализованную продукцию.

«Absorption costing» дает менеджеру возможность регулировать величину отчетной прибыли меняя график производства или величину базового объема производства, взятого для расчета коэффициента распределения постоянных общепроизводственных расходов.

Метод «Absorption costing» наиболее часто применяется на российских предприятиях. В основном используется для внешней отчетности. Основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции. Т.е. предполагает расчет полной себестоимости продукции и разделение расходов на прямые и косвенные. При этом запасы готовой продукции на складе оцениваются по полной себестоимости.

Данный метод учета затрат смешивает затраты по производству конкретного вида продукции и затраты самого предприятия. Т.е. в случае, когда предприятие сокращает объем продаж, то себестоимость продукции становится выше. Но это не значит, что эта продукция стала дороже, это значит, что эта продукция стала дороже только на этом предприятии.

Так как косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, которая зафиксирована в приказе об учетной политике, а абсолютно корректное распределение невозможно, то всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. В результате и цены на эти виды продукции, как правило, получаются необоснованными, что обычно ведет к подрыву конкурентоспособности продукции.

Завышение цены происходит из-за того, что налоговая инспекция, как правило, штрафует предприятие за отрицательную рентабельность реализованной продукции.

Но данный метод учета хорошо использовать, когда, например:

На предприятии производится только один продукт или несколько продуктов, но не в большом объеме;

Сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду;

При наличии долгосрочных контрактов на выполнение определенного объема работ.

Метод «Direct-costing» используется независимо от учетной политики, принятой на предприятии, этот метод необходим в управленческом учете. Основывается на учете конкретных производственных затрат, разбиении затрат на постоянные и переменные и, следовательно, дает возможность проводить анализ безубыточности.

ПОСТОЯННЫЕ ИЗДЕРЖКИ не зависят от изменения объемов производства.

Рисунок 1.8. Постоянные издержки

Примеры:

Административные и управленческие расходы

Амортизационные отчисления

Арендная плата

Налог на имущество

Часть затрат, носящих постоянный характер, предприятие вынуждено нести независимо от того, производит оно продукцию или нет (управленческие расходы).

Часть затрат, носящих постоянный характер, предприятие вынуждено нести сразу же в самом начале производства независимо от того, выпускает оно 5 единиц продукции или 50 (общепроизводственные накладные расходы).