В Казахстане, помимо крупных платежей, составляющих основу налоговой системы, применяется множество относительно небольших налогов, сборов, плат, пошлин с небольшими объёмами поступлений, налагаемым государственными органами, их подразделениями. Данные платежи занимают небольшой удельный вес в доходах государственного бюджета – около 4%.
С точки зрения фискальной теории природа обязательных платежей в пользу государства состоит в необходимости поддержания эквивалентности получаемых услуг их пользователями, с одной стороны, и стоимости этих услуг со стороны производителей, в данном случае – государственных органов, служб. Производитель услуг – государство несет определенные издержки в процессе их создания и предоставления, для чего содержит аппарат учреждений, инфраструктурные объекты, вкладывает значительные инвестиции в их развитие. Упомянутые издержки выступают в форме государственных расходов.
В рыночной системе любое действие, процесс, явление, приносящее полезность, выгоду, доход одному субъекту должно быть относительно эквивалентно компенсировано другому субъекту. А поскольку государство является основным производителем и поставщиком общественных услуг, благ, товаров, налоги, другие обязательные платежи – являются платой за эти услуги, блага, товары со стороны их потребителей. Следовательно, отношения между государством и субъектами представляются как эквивалентные в масштабах всего общества.
Еще одна часть отношений субъектов хозяйствования и государства – разного рода регистрационные, лицензионные сборы, государственная пошлина за всевозможное совершение действий со стороны уполномоченных государственных структур. Это связано с необходимостью оформления правоустанавливающих документов на разные виды собственности: имущество, землю, активы, что необходимо субъектам для институционального и легального обеспечения бизнеса.
Роль таких платежей, помимо их фискального назначения для формирования государственного бюджета состоит в том, что они опосредуют легальные взаимоотношения государства (в лице государственных органов) и бизнеса, тем самым, способствуют уменьшению неформальных отношений, коррупционных связей, что является приоритетной задачей. Посредством этого инструмента бизнес и власть сосуществуют в нормальном институционально-законодательном режиме, на взаимовыгодных началах.
Размер платы за услуги дифференцирован, в целом, от любой деятельности субъекта, которая выражается в полученном доходе или другом виде полезности: владении имуществом, активами, возможность осуществления определенных процессов. Налоги дифференцируют плату за услуги достаточно приемлемо, в зависимости от масштабов деятельности (корпоративный подоходный налог, взимаемый пропорциональным способом, НДС – от объема добавленной стоимости тт. д.). Но ряд услуг требует, всё-таки, более глубокой и точной компенсации. Эту нишу и восполняют мелкие обязательные платежи – сборы, платы. Именно в этом состоит их экономическая сущность как всеохватывающей системы учета и покрытия издержек государства и через него, – всего общества для обеспечения эквивалентности предоставляемых услуг. Отсюда вытекает назначение сборов, плат, пошлин – усилить дифференцированную эквивалентность между государством и потребителями его услуг.
Дифференциация и развитие фискальной системы связываются с наличием у финансов принципа множественности, то есть охвата финансовыми отношениями многообразных процессов в обязательном, неотвратимом, директивном порядке на всех уровнях управления экономической и социальной сферами. Но если сами эти отношения на макроуровне регулируются и связываются с уплатой основных, системообразующих налогов, то на низовых уровнях – в малом бизнесе, домашних хозяйствах, индивидуальном предпринимательстве – эти процессы обеспечиваются, в значительной степени, через сборы, платы, пошлины и другие непроизводственные платежи.
Сборами, пошлинами и платами являются разовые обязательные платежи юридических и физических лиц за услуги, оказываемые им государственными органами.
Суммы этих платежей зачисляются в доходы местных бюджетов, либо в установленных долях в бюджеты и соответствующим организациям, либо полностью поступают в распоряжении организаций, учреждений, оказывающих специальные услуги для частичного или полного возмещения их издержек, развития и совершенствования их деятельности.
Уплата сборов осуществляется по достаточно широкому кругу деятельности, включая как преимущественно финансовые аспекты и зачисляемых в местные бюджеты, так и связанные с оформлением имущественных прав, технических процедур и регистраций, фиксации определенного состояния объекта, деятельности и т.д.
В первом случае можно выделить следующие платежи, взимаемые в Республике Казахстан:
государственная пошлина; регистрационные сборы; сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан; сбор с аукционов; лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;
Разнообразие видов деятельности влекущих необходимость оплаты сборов, выводит многие из них за рамки чисто финансовых, придавая соответствующим услугам, зачастую промежуточных характер. Особенно развилось сочетание фискального и тарифного характера этих платежей в условиях рыночных отношений, когда даже государственные органы переходят преимущественно на оказание платных услуг и рассматриваемые операции трансформируются из финансовых в обычные – товарно-денежные.
Круг платных услуг такого рода включает, например, сборы Дорожной полиции, сборы за проверку и клеймение мер и измерительных приборов, некоторые другие.
Суммы сборов исчисляются, как правило, по ставкам, установленным Налоговым кодексом, исходя из объекта обложения (взимания) и размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. Для некоторых плат исчисление ведется от объемов ресурсов (воды, древесины) или деятельности (сбор с аукционов), других количественных параметров.
В этой связи база объекта обложения сборами и платами достаточна разнообразна, в основном, для исчисления обложения принимается кратный размер месячного расчетного показателя для исчисления налоговых платежей и социальных выплат.
В ряду рассматриваемых платежей выделяются платы:
плата за пользование земельными участками; плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников; плата за эмиссии в окружающую среду; плата за пользование животным миром; плата за лесные пользования; плата за использование особо охраняемых природных территорий; плата за использование радиочастотного спектра; плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи; плата за пользование судоходными водными путями; плата за размещение наружной (визуальной) рекламы;
Например, плата за пользование земельными участками взимается (в отличие от земельного налога) при предоставление ее во временное землепользование возмездное землепользование (аренду).
Особое место среди обязательных платежей занимает государственная пошлина. Перечень услуг, за которые уплачивается государственная пошлина весьма обширен, и охватывает действия совершаемые в интересах юридических и физических лиц и выдачу им документов, имеющих юридическое значение: с подаваемых в суды исковых заявлений, с кассационных жалоб; за совершение разнообразных нотариальных действий; за регистрацию актов гражданского состояния; за изменение формы собственности государственного предприятия; за оформление документов о наследовании, дарении и в некоторых других случаях. Применяются фиксированные процентные ставки государственной пошлины, исчисляемые исходы из месячного расчетного показателя, или в процентах от суммы иска. Пошлины уплачиваются или до подачи заявлений, совершения действий, или при выдаче оплачиваемого пошлиной документа.
Особым видом государственной пошлины является консульский сбор, взимаемый дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями с юридических лиц и граждан, в том числе иностранных, за совершение консульских действий и документов.
Государственная пошлина уплачивается специальными нотариальными марками, наличными деньгами в кредитные учреждения, перечислением денежных сумм со счета плательщика в кредитном учреждении. Прием пошлины наличными деньгами осуществляется выдачей квитанции об уплате.
По сборам, пошлинам и платам юридических и физических лиц установлены разнообразные льготы, как отдельным категориям плательщиков, так и при совершении определенных действий. Льготы устанавливаются в виде полного или частичного освобождения от уплаты этих платежей.
